Можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем появилось право на него (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, вычет можно применить позже, чем появилось право на него. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, а также работы авторов, подтверждающие такую точку зрения.

Вместе с тем есть противоположная официальная позиция Минфина России, согласно которой нельзя применять вычет позже, чем появилось право на него. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работа автора, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Вычет можно применить позже, чем возникло право на него

 

Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244

Финансовое ведомство разъясняет, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/188

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105

Письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.12.2011 N Ф03-5868/2011 по делу N А80-104/2011 (Определением ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-4403/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2012 по делу N А40-58480/11-140-255

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КА-А40/4478-10 по делу N А40-72927/09-126-520

Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2010 N КА-А40/4078-10 по делу N А40-109483/09-75-740

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/2891-10 по делу N А40-96701/09-99-730

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1031-10 по делу N А40-63841/09-140-419

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2009 N КА-А40/13755-09 по делу N А40-40691/09-129-200

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А40/6329-09 по делу N А40-33332/08-115-82

Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А41/5327-09 по делу N А41-4796/08

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/6208-08 по делу N А40-43978/07-80-187

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2008 N КА-А40/4055-08 по делу N А40-20576/07-76-83

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/2163-08 по делу N А40-20237/07-20-106 (Определением ВАС РФ от 08.08.2008 N 9726/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/5004-07 по делу N А40-67293/06-115-425

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 по делу N А12-21199/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 по делу N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 по делу N А55-17805/2008 (Определением ВАС РФ от 26.08.2009 N ВАС-10353/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2009 по делу N А09-2570/2008-29

Постановление ФАС Центрального округа от 29.06.2009 по делу N А62-80/2009

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36

Суд указал: ст. 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2012 N Ф03-2069/2012 по делу N А59-2882/2011

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 N Ф03-6411/2011 по делу N А73-891/2011

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.2012 по делу N А28-9877/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2012 по делу N А39-4956/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.08.2011 по делу N А19-21646/10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2012 по делу N А81-1777/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2011 по делу N А45-12838/2008

Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2012 по делу N А40-108719/11-90-455

Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2012 по делу N А40-133957/11-116-358

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2012 по делу N А40-122519/11-99-517

Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2012 по делу N А40-86589/11-140-373

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 по делу N А41-15682/11

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2012 по делу N А22-2033/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.09.2011 по делу N А53-23021/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2011 по делу N А53-19387/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2011 N Ф09-4634/11 по делу N А60-28722/2010-С8

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты в более позднем налоговом периоде вместо подачи уточненной декларации за предыдущие периоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2011 по делу N А78-9142/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2010 N Ф03-2607/2010 по делу N А37-3333/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5890/2009 по делу N А51-1675/2009 (Определением ВАС РФ от 06.05.2010 N ВАС-4871/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2009 N Ф03-6751/2009 по делу N А24-36/2009

Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2011 по делу N А40-138857/10-13-820

Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-118755/09-108-879

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2010 по делу N А65-4250/2010

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 14309/07 по делу N А65-21163/2006-СА1-29

Суд указал, что нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период сама по себе не является основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05 по делу N А40-40577/04-98-426

Суд отметил, что п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам. При этом Кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Кроме того, из Кодекса и нормативных актов, регламентирующих порядок заполнения налоговых деклараций, не вытекает, что налогоплательщик обязан предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2011 по делу N А40-70800/10-76-359

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2011 N КА-А40/1659-11 по делу N А40-32993/10-76-158

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/12460-09 по делу N А40-14836/08-151-49

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2008 N КА-А40/5396-08 по делу N А40-31872/07-117-187

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 по делу N А40-17087/07-126-123

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2010 по делу N А12-6125/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 по делу N А57-17025/2007 (Определением ВАС РФ от 09.06.2009 N ВАС-6934/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 07.05.2009 по делу N А08-3314/07-16-9

Постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2008 по делу N А08-3314/07-16

Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-621/06-18

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.01.2011 по делу N А53-11233/2010

Суд указал: то обстоятельство, что общество заявило в 2005 г. вычет, право на который возникло в 2004 г., не является основанием для отказа в применении вычета. Вместе с тем непременным условием для применения вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/15080-10 по делу N А40-6168/10-111-32

Суд указал, что при реализации товаров на экспорт одновременно заявленный к вычету НДС может быть возмещен в любом периоде до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация. При этом суд отклонил ссылку на ст. 54 НК РФ, указав, что использование права на вычет в более позднем периоде не свидетельствует об ошибке при исчислении налоговой базы в предыдущем периоде и не требует перерасчета налоговых обязательств.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2011 по делу N А27-6570/2010

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика на применение вычета в более поздний период, чем появилось право на него. Но при этом должен быть соблюден срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2010 по делу N А33-18884/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А27-1289/2010 (Определением ВАС РФ от 15.02.2011 N ВАС-1041/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2010 по делу N А27-25440/2009

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4806-11 по делу N А40-81355/10-127-417

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2011 N КА-А40/175-11 по делу N А40-60575/10-35-334

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/12955-10 по делу N А40-152886/09-80-1165

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15065-10 по делу N А40-98411/09-107-657

Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2010 N КА-А40/14164-10-2 по делу N А40-13115/10-114-80

Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2010 N КА-А41/13290-10 по делу N А41-35691/09

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2010 по делу N А42-10731/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.04.2012 по делу N А20-246/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2011 по делу N А53-22758/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2011 по делу N А53-22810/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2011 по делу N А53-7128/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2010 N Ф09-6110/10-С2 по делу N А60-55852/2009-С10

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2010 N Ф09-6003/10-С2 по делу N А60-52090/2009-С10

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2010 по делу N А65-30455/2009 (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-12812/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что применение вычета в более позднем налоговом периоде не повлекло занижения налогооблагаемой базы и, следовательно, не может служить основанием к доначислению налога и привлечению к ответственности за его неуплату.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3576 по делу N А73-1106/2008-10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-6902/2008(15728-А67-42) по делу N А67-128/2008 (Определением ВАС РФ от 20.04.2009 N ВАС-3938/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2007 N Ф04-2161/2007(33332-А27-14) по делу N А27-13666/2006-6

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 по делу N А40-83081/08-80-312

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/14430-07 по делу N А40-19544/07-129-118

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/12940-07 по делу N А40-3663/07-117-28

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-18076/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2 по делу N А50-23982/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11158/09-С2 по делу N А50-12569/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-10434/09-С2 по делу N А47-403/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6815/09-С2 по делу N А47-6480/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1892/09-С2 по делу N А76-9873/2008-44-249

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2388/08-С2 по делу N А07-12601/07

Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2008 N Ф09-11300/07-С2 по делу N А47-12494/06

Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2007 N Ф09-9506/07-С2 по делу N А47-10924/06

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-64845/11-107-280

Суд указал, что нормы действующего налогового законодательства не предусматривают, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А10-4226/07-Ф02-1504/08 по делу N А10-4226/07

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А41/10098-09 по делу N А41-13511/08

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2012 по делу N А40-61314/11-129-261

Суд отметил, что нормами действующего законодательства право на применение налоговых вычетов не ограничено рамками конкретного налогового периода. Вычет можно применить позже, чем появилось право на него.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А43-5054/2008-45-84 (Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7184/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 N А19-8483/08-33-Ф02-1011/09 по делу N А19-8483/08-33

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635 по делу N А24-749/07-15

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2011 по делу N А45-725/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу N А81-1952/2009

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А40-62178/11-91-267

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2012 по делу N А40-33846/11-115-108

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-129578/10-127-746

Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2011 по делу N А40-122187/10-127-692

Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2010 N КА-А40/3241-10 по делу N А40-85991/09-20-286

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/1030-10 по делу N А40-92270/09-75-649

Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КА-А40/11597-09-2 по делу N А40-5375/09-117-13

Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2009 N КА-А40/8063-09 по делу N А40-85004/08-112-438

Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2009 N КА-А40/7619-09 по делу N А40-2954/09-107-10

Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А41/6115-09 по делу N А41-8111/08

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2009 N КА-А41/3436-09 по делу N А41-16057/08

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 по делу N А40-43941/08-115-144

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1137-09 по делу N А40-33861/08-129-109

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11416-08 по делу N А40-26218/08-111-45

Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2008 N КА-А40/9695-08 по делу N А40-22130/07-140-135

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9593-08 по делу N А40-10949/08-98-26

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/7317-08 по делу N А40-57644/07-109-231

Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08 по делу N А41-К2-14877/07

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08 по делу N А40-36611/07-118-237

Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 N КА-А40/9182-07 по делу N А40-13069/07-87-55

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А55-26765/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.06.2010 по делу N А12-21553/2009 (Определением ВАС РФ от 21.10.2010 N ВАС-13762/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2009 по делу N А55-19809/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу N А12-17314/07 (Определением ВАС РФ от 03.07.2009 N ВАС-10956/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 по делу N А55-16022/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01 - 05.02.2008 по делу N А06-7788/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2007 по делу N А65-1821/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А57-9471/06-37

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А65-9212/06-7

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2009 по делу N А56-38456/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-20119/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12155/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12153/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2008 по делу N А56-538/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2012 N Ф09-4794/12 по делу N А50-19689/11

Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2011 N Ф09-4710/11 по делу N А47-2495/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2011 N Ф09-4715/11 по делу N А47-4779/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N Ф09-4771/09-С2 по делу N А47-382/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11145/09-С3 по делу N А76-9409/2009-54-93

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3 по делу N А47-4630/20 (Определением ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-14936/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.07.2009 N Ф09-5276/09-С2 по делу N А60-33707/2008-С6

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5137/09-С2 по делу N А76-26888/2008-35-4/4

Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2009 N Ф09-4860/09-С3 по делу N А47-278/2008 (Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14404/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2009 N Ф09-1799/09-С2 по делу N А47-4034/2008АК-106

Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1470/09-С2 по делу N А47-4391/2008АК-30

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2009 N Ф09-692/09-С2 по делу N А60-14100/2008-С6

Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 N Ф09-10155/08-С2 по делу N А60-18230/08

Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2008 N Ф09-6340/08-С2 по делу N А47-9478/07

Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-5407/07-С2 по делу N А76-29589/06

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06

Постановление ФАС Центрального округа от 23.08.2011 по делу N А35-12094/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 19.04.2010 по делу N А54-4374/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2009 по делу N А35-1222/09-С15

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2012 по делу N А40-97519/10-90-482

Суд отклонил довод инспекции о том, что общество заявило вычеты не в том налоговом периоде. Главное, что налогоплательщиком соблюден срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 по делу N А55-22347/2010 (Определением ВАС РФ от 12.10.2011 N ВАС-11195/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что само по себе включение в состав вычетов счетов-фактур в более позднем налоговом периоде не может являться основанием для отказа в вычетах.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2011 по делу N А19-27017/09

Суд указал, что налогоплательщик имеет право применить вычет НДС в более позднем периоде по сравнению с тем, в котором у него возникло данное право, при условии соблюдения им положений ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12920-08 по делу N А41-К2-2530/08

По мнению суда, применение вычета в более позднем периоде не является ошибкой в исчислении налоговой базы предыдущего периода.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2012 по делу N А40-98473/11-91-416

Суд указал, что применить вычет НДС, уплаченного с предоплаты в более позднем периоде, чем произошла реализация, правомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу N А40-115285/11-115-351

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/6759-09 по делу N А40-57105/08-14-255

Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3675-09 по делу N А40-53486/08-33-201

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11828-10 по делу N А40-156412/09-126-1263

Суд пришел к выводу, что вычет в более позднем периоде не повлек за собой недоплату НДС. Сумма уплаченного налога в том месяце, когда заявлен вычет, была занижена, однако в том периоде, когда у фирмы данное право возникло и не было реализовано, уплачена более высокая сумма налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 по делу N А27-20059/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу N А27-14786/2009

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2 по делу N А40-94844/08-90-498

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 по делу N А40-3931/07-98-32

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2011 по делу N А45-9630/2009

Как указал суд, то обстоятельство, что общество заявило вычет, право на который возникло в 2005 г., в декларации за I квартал 2008 г., само по себе не может служить основанием для лишения организации права на применение вычета, если соблюден трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу N А41-23008/10

Суд указал, что применение вычетов в более позднем налоговом периоде не приводит к изменению налоговой обязанности и неуплате НДС в бюджет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2011 по делу N А27-8987/2010

Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N КА-А41/9085-11 по делу N А41-2969/10

Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2011 N Ф09-2174/10-С2 по делу N А47-9184/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-10423/09-С2 по делу N А47-402/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-10418/09-С2 по делу N А47-404/2009

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-496/2009

Суд пришел к выводу, что, несмотря на наличие у общества права на налоговый вычет в декабре 2005 г., налогоплательщик не лишен права заявить вычет в более позднем периоде (декабрь 2007 г.) в пределах трехлетнего срока давности. Само по себе заявление вычетов в декларации за иной период не является основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу N А57-14320/2010

ФАС, ссылаясь на Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06, от 11.03.2008 N 14309/07 и от 30.06.2009 N 692/09, указал: то обстоятельство, что право на вычеты возникло у общества в августе 2007 г., а вычеты заявлены в III квартале 2008 г., само по себе не может служить правовым основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А40/7154-10 по делу N А40-47130/09-115-257

Суд указал, что применение вычета в более позднем налоговом периоде не влечет за собой возникновения недоимки по НДС. Следовательно, баланс публичных и частных интересов в таком случае не нарушается.

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2010 N КА-А40/8635-10 по делу N А40-118770/09-111-783

Суд отметил, что право на вычеты в связи с реализацией товаров на экспорт возникает у налогоплательщика в том периоде, в котором он подтвердил применение нулевой ставки. В связи с этим налогоплательщик вправе заявить о возмещении НДС в течение срока, установленного Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ). То обстоятельство, что общество заявило вычеты в декларации за иной период, а не представило уточненную декларацию, не может лишить его права на обоснованную налоговую выгоду.

 

Постановление ФАС Московского округа от 09.12.2011 по делу N А40-17552/11-116-53

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не запрещает предъявлять к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло соответствующее право. Применение вычета в более позднем периоде не приводит к изменению налогового бремени налогоплательщика и неуплате НДС в бюджет. Вычет налога является правом, а не обязанностью. Налогоплательщик сам выбирает момент предъявления налога к вычету, учитывая то, что это возможно не ранее чем в периоде возникновения права на него.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2010 N Ф09-8145/10-С2 по делу N А60-670/2010-С6

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу N А65-29504/2010

Суд указал, что применение вычета является правом налогоплательщика. При этом использовать данное право последний может в любом из периодов, в котором соблюдены соответствующие условия. Отказ в подтверждении вычета на том основании, что он применен не в том налоговом периоде, является незаконным.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 по делу N А65-23964/2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.12.2010 N КА-А40/14771-10 по делу N А40-13974/10-142-82

Суд указал, что применение вычетов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ не запрещает предъявлять к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором соблюдены условия для принятия налога к вычету.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор разъясняет, что налогоплательщик вправе выбрать период, в котором он предъявит к вычету НДС. В случае если заявление вычета не в том периоде, в котором соблюдены все условия для его применения, приведет к спорам с налоговым органом, с учетом сложившейся судебной практики у налогоплательщика имеются все шансы отстоять свою позицию в суде.

 

Статья: Изучаем НДС: спорные моменты ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)

Автор приводит судебную практику, в которой суды поддерживают налогоплательщиков, разрешая принимать вычет в более позднем периоде.

 

Позиция 2. Вычет нельзя применить позже, чем возникло право на него

 

Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408

В соответствии с разъяснениями ведомства, если вычет применен в периоде, следующем за периодом, в котором появилось данное право, налогоплательщик должен представить уточненную декларацию за период, в котором возникло право на вычет. Это должно произойти в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/186

Разъяснено, что в случае принятия НДС, уплаченного при ввозе товаров, к вычету в налоговых периодах, следующих за тем, в котором возникло право на вычет, необходимо представить уточненные декларации за период, в котором это право возникло, а также за период, в котором вычет аннулируется.

 

Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@

Разъяснено, что, в случае если в книге покупок не были зарегистрированы счета-фактуры за истекший налоговый период, их необходимо отразить в дополнительном листе за тот период, в котором эти счета-фактуры должны были зарегистрироваться. Также необходимо подать корректирующую декларацию за периоды, в которых вычеты отражены не в полном объеме.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 по делу N А08-10833/03-7

Суд отметил, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в поданной ранее декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А11-2497/2010 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что исходя из системного толкования норм Налогового кодекса РФ право на применение вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. При этом отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Однако налогоплательщику было отказано в вычете, поскольку он представил декларацию за II квартал 2009 г. за пределами трехгодичного срока, установленного в п. 2 ст. 173 НК РФ.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2006 N А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 по делу N А19-9146/06-30 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4331/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд сделал следующий вывод: применение вычета в более позднем периоде, чем появилось право на него, неправомерно, так как отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 по делу N А79-5798/2009

Суд указал, что право на применение вычета может быть реализовано в том периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Возможности применять вычет в более поздние налоговые периоды, по усмотрению налогоплательщика, законодательство не содержит.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2010 по делу N А82-4790/2009-37

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 по делу N А53-6624/2008

Суд указал, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете НДС. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2009 по делу N А38-3841/2008-5-270 (Определением ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-17251/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что п. 2 ст. 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС, если налоговые вычеты, указанные в декларации, превышают суммы налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду. Следовательно, отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2007 N Ф09-3060/07-С3 по делу N А50-15288/06

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2 по делу N А47-10923/06

Суд пришел к выводу, что по смыслу п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик может применить вычет при исчислении НДС только в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет. Кодекс не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности указывать вычеты в иные налоговые периоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2007 N Ф09-5407/07-С2 по делу N А76-29589/06

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу N А21-6798/2007

Суд указал, что налогоплательщик не подтвердил несвоевременное получение счетов-фактур от контрагентов. Поэтому применение вычета в более поздний период на основании ранее выставленных счетов-фактур суд признал неправомерным.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-5999/2008-С5-23

Суд указал, что по смыслу ст. ст. 171 - 173 НК РФ вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор приводит противоречивую судебную практику, связанную с применением вычета за пределами периода, в котором возникло право на него. Автор указывает, что вопрос о моменте принятия НДС к вычету не урегулирован законодательством в полной мере. Поэтому до внесения каких-либо изменений в законодательство он рекомендует придерживаться позиции, согласно которой НДС принимается к вычету в момент возникновения соответствующего права.