Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.
К автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц. По общему правилу пользователи автомобильными дорогами имеют право свободно и бесплатно осуществлять проезд транспортных средств, перевозки пассажиров, грузов по автомобильным дорогам общего пользования в пределах Российской Федерации (п. 3 ст. 5, пп. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный в отношении ремонта дорог общего пользования?
Официальной позиции нет.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ НДС, уплаченный по расходам на ремонт автомобильной дороги общего пользования, можно принять к вычету, поскольку эти затраты связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. Есть судебные акты, которые подтверждают данный подход.
Подробнее см. документы
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 N 3844/11 по делу N А68-4744/10
Президиум ВАС РФ рассмотрел вопрос применения вычетов по расходам на ремонт дороги общего пользования. Суд признал, что вычет возможен в случае, когда затраты на ремонт понесены в целях достижения экономически оправданного результата, даже если отсутствуют договорные отношения с лицами, ответственными за содержание автомобильных дорог.
В данном случае налогоплательщик правомерно применил вычет, поскольку ремонт произведен для строительства цементного завода и в целях дальнейшей организации вывоза продукции.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.02.2009 N Ф03-6187/2008 по делу N А59-603/2008-С24
Суд указал, что налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС в отношении работ по ремонту дороги общего пользования, поскольку затраты на ремонт связаны с добычей и реализацией угля, транспортировка которого является одной из стадий производственного процесса. При этом невозможность транспортировки продукции при аварийном состоянии дороги повлекла бы приостановление деятельности до разрешения собственником дороги вопроса о проведении ремонтных работ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40) по делу N А45-4209/2008-59/145 (Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13676/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении вычета НДС, уплаченного подрядным организациям за выполнение работ по капитальному ремонту дороги общего пользования. Суд указал, что дорога используется налогоплательщиком для вывоза нефти в целях ее дальнейшей реализации потребителям. Таким образом, ремонт произведен в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, суд отметил: тот факт, что дорога не является собственностью налогоплательщика и не арендуется им, в данной ситуации не имеет значения.
Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17869-10 по делу N А40-75140/10-140-385
Суд установил, что инспекция отказала обществу в вычете НДС, уплаченного за ремонт дороги общего пользования, поскольку она не является основным средством налогоплательщика. Суд указал, что отказ в вычете неправомерен, поскольку данная трасса является единственным подъездным путем при строительстве завода. Следовательно, затраты на ее ремонт связаны с предпринимательской деятельностью и направлены на осуществление операций, облагаемых НДС. Суд также отметил: тот факт, что автомобильная дорога не является основным средством налогоплательщика, не влияет на право принятия к вычету НДС в отношении расходов на ее ремонт.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А05-1369/2010
Суд установил, что налогоплательщик произвел ремонт арендованной им части дороги общего пользования. В отношении данных работ НДС принят к вычету. Инспекция отказала в вычете, поскольку на балансе общества не значится такой объект основных средств, как асфальтобетонное покрытие, а значит, ремонт не связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Суд признал отказ в применении вычета неправомерным, указав, что ремонт произведен в связи с производственной необходимостью. Следовательно, расходы на его осуществление носят производственный характер и применение вычета правомерно.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2008 N Ф08-5027/2008 по делу N А53-800/2008-С5-22
Суд признал, что налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС в отношении работ по ремонту дороги общего пользования. Данная часть дороги являлась подъездным путем к промышленной зоне, где располагалось предприятие налогоплательщика.
Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4144/11 по делу N А60-31200/2010
Суд признал, что налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС в отношении работ по ремонту дороги общего пользования. При этом суд указал, что данные расходы носят производственный характер, поскольку связаны с необходимостью обеспечить доставку сырья с карьеров для изготовления кирпича, производство которого является основной деятельностью общества. Доходы в проверяемый период налогоплательщик получал именно от производства кирпича.
