В каком периоде можно заявить экспортные вычеты, если ставка 0 процентов была подтверждена ранее (п. 1 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Судебная практика исходит из того, что вычет применяется в том периоде, за который подтверждена правомерность применения ставки 0 процентов, а не в периоде получения документов, подтверждающих вычеты.

Вместе с тем есть примеры судебных решений, согласно которым вычеты можно заявлять не только в период подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов, но и в иные периоды.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Вычет нужно заявлять в периоде, за который подтверждено применение ставки НДС 0 процентов

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6631/06 по делу N А50-20951/2005-А10

Поскольку операции, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, суд сделал вывод о том, что вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/9059-08-П по делу N А40-27248/07-151-160

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2008 по делу N А72-6234/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А72-6348/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7571/2008 по делу N А22-487/2008/12-29

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2008 N Ф08-5476/2008 по делу N А53-715/2008-С5-46

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2008 N Ф08-165/08-59А по делу N А53-4652/2007-С6-27

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 N А33-13797/07-Ф02-1217/08 по делу N А33-13797/07

Суд разъяснил, что отражение в налоговой декларации за иной налоговый период сумм налоговых вычетов, относящихся к операциям по реализации товаров, применение ставки налога 0 процентов по которым подтверждено ранее, является незаконным.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-6135/06-С2 по делу N А60-3873/06

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2006 по делу N А56-9094/2006

Суд указал, что, поскольку п. 1 ст. 172 НК РФ установлен общий порядок применения налоговых вычетов (в том числе по операциям, облагаемым по нулевой ставке), отсутствие у налогоплательщика первичных документов не препятствует определению налоговой базы в порядке п. 9 ст. 167 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик должен внести изменения в декларацию за тот период, в котором совершались экспортные операции, а не за период сбора пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

 

Позиция 2. Вычет можно заявлять не только в периоде, за который подтверждено применение ставки НДС 0 процентов

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2007 N КА-А40/11209-07 по делу N А40-6876/07-20-44

Суд указал: поскольку вычет не мог быть применен в период подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов (апрель - август 2004 г.) в связи с тем, что расчеты с поставщиками не были еще произведены и сумма налога не уплачена, налогоплательщик правомерно отразил вычет в декларации за июль 2006 г.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-154/2008

Суд указал, что общество правомерно заявило вычеты по экспортным операциям не в периоде подтверждения ставки НДС 0 процентов, а в периоде, когда было получено документальное подтверждение вычетов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2007 N КА-А40/12357-07 по делу N А40-10579/07-151-70

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7940/2008(18129-А70-41) по делу N А70-7452/14-2007

Суд признал правомерным возмещение НДС по экспорту в периоде подтверждения вычетов, а не в периоде подтверждения ставки 0 процентов. При этом он не принял доводы инспекции относительно подачи уточненной декларации за налоговые периоды, в которых была подтверждена ставка 0 процентов, поскольку это не соответствует п. 1 ст. 172 НК РФ, а также ст. ст. 54, 81, 164, 176 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-509/2009(20394-А70-25) по делу N А70-665/13-2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу N А70-37/13-2008