Лекции.Орг


Поиск:




Можно ли принять к вычету НДС по услугам гостиниц, если НДС не выделен в бланке строгой отчетности (п. 7 ст. 171 НК РФ)?




 

Ситуация актуальна для отношений, возникших после 01.12.2008.

 

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по расходам на командировки, включая расходы на наем жилого помещения. При приобретении таких услуг в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Это установлено в п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ранее в п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

До 01.12.2008 при оказании услуг по найму жилых помещений применялись формы бланков строгой отчетности по формам N 3-Г "Счет" и N 3-Гм "Счет", утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Однако с 01.12.2008 они утратили силу и больше не используются (п. 2 Постановления Правительства от 06.05.2008 N 359).

Минфин России в Информационном письме от 22.08.2008 разъяснил, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению без применения ККТ, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк. Такой бланк должен содержать обязательные реквизиты, установленные в п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

В п. 3 Положения нет указания на необходимость выделения в самостоятельно разработанном бланке строгой отчетности суммы предъявляемого к уплате НДС. В качестве одного из обязательных реквизитов названа стоимость услуги в денежном выражении. Однако не конкретизировано, нужно ли выделять НДС при указании стоимости услуги.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по услугам гостиниц, если в выданном бланке строгой отчетности не выделен НДС?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России на основании п. 10 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по услугам гостиниц, только если налог выделен отдельной строкой в бланке строгой отчетности.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323

Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 10 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), разъяснило, что НДС можно принять к вычету только в случае, если гостиница выдала командированному сотруднику бланк строгой отчетности, изготовленный типографским способом или с использованием автоматизированных систем, в котором отдельной строкой выделен НДС.

 

Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400

Разъяснено, что с 01.12.2008 в качестве документа строгой отчетности неправомерно использовать "Счет" по форме N 3-Г (код по ОКУД 0790203). Теперь форма бланка не утверждается Минфином России и может быть разработана налогоплательщиком самостоятельно.

В Письме также отмечено, что в соответствии с п. 10 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС. Таким образом, налогоплательщик может принять к вычету НДС по гостиничным услугам на основании заполненных бланков строгой отчетности установленной формы, в которых НДС выделен отдельной строкой. Если же сумма НДС не выделена, то покупатель услуг не может определить сумму налога расчетным путем и принять ее к вычету, поскольку в гл. 21 НК РФ такой порядок исчисления налога не предусмотрен.

 

Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному посредником (агентом) при реализации им авиа или железнодорожных билетов, если в билете сумма налога не выделена (п. 1 ст. 169, п. 7 ст. 171 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно. При этом в п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ранее в п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), предусмотрено: при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету НДС, в том числе предъявленного комиссионером, агентом, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом при реализации им услуг, если сумма НДС не выделена.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве агент, действующий от имени принципала, при реализации билетов не вправе выставлять счет-фактуру. Если же счет-фактура был выставлен, покупатель не может по нему принять налог к вычету.

Есть работа автора, подтверждающая данный подход. Кроме того, УФНС России по г. Москве, основываясь на Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, разъяснило, что покупатель в любом случае не вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре от посредника, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает выставление счетов-фактур авиакомпанией при реализации билетов населению, в том числе и через агентства.

В то же время есть судебные акты и работы авторов, в которых указывается, что налогоплательщики вправе принять к вычету НДС при приобретении билетов, в которых НДС не выделен, по счету-фактуре, выставленному агентом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Покупатель не может принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному посредником (агентом) при реализации им авиа или железнодорожных билетов

 

Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45

Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры выставляются комиссионерами, агентами, которые осуществляют реализацию услуги от своего имени. При этом выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено. В связи с этим суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету принять нельзя.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1

Разъяснено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Следовательно, основанием для принятия налога к вычету является проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой. При реализации авиакомпаниями и их агентами авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры не выставляются.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603

Разъяснено, что при оказании авиакомпанией услуг по перевозке пассажиров, оформленных билетами, счета-фактуры не выписываются. Налоговым законодательством не предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с которыми у такой компании заключены агентские договоры. Поэтому агентство (посредник) не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов населению.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, при выставлении агентством счетов-фактур с выделенной суммой НДС, притом что в самих билетах сумма налога не выделена, ранее принятый к вычету налог должен быть восстановлен покупателем.

 

Позиция 2. Покупатель может принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному посредником (агентом) при реализации им авиа или железнодорожных билетов

 

Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2 по делу N А50-23982/2009

Суд признал правомерным применение обществом вычета на основании счета-фактуры, выставленного ему агентством при приобретении авиабилетов для командированных сотрудников, несмотря на то что в авиабилете налог не был выделен.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2008 N Ф08-7171/2008 по делу N А32-5593/2008-66/93

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.10.2008 N Ф08-6336/2008 по делу N А32-4572/2008-30/53 (Определением ВАС РФ от 11.02.2009 N 1317/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.10.2008 N Ф08-6205/2008 по делу N А32-4573/2008-23/40 (Определением ВАС РФ от 11.02.2009 N 1319/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008 по делу N А32-1000/2008-14/22 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13051/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Консультация эксперта, 2011

Автор на основании положительной для налогоплательщика судебной практики делает вывод о том, что организация вправе принять к вычету НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно на основании счета-фактуры, выставленного агентством. Однако не исключено, что свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45 (Гришина О.П.) ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 23)

Автор анализирует Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45 и приходит к выводу о том, что при приобретении авиа или железнодорожных билетов у агента, действующего от своего имени, налогоплательщик может воспользоваться вычетом по НДС на основании выставленного агентом счета-фактуры, даже если в перевозочных документах НДС не выделен.

 

Может ли авиа или железнодорожный перевозчик выставить счет-фактуру при реализации билетов? Можно ли по нему принять к вычету НДС, если налог в билете не выделен (п. 1 ст. 168, п. 7 ст. 171 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно. При этом в п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ранее в п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), предусмотрено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету НДС, в том числе предъявленного комиссионером, агентом, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли авиа или железнодорожный перевозчик выставить счет-фактуру при реализации билетов и можно ли по нему принять к вычету НДС, если налог в билете не выделен.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах УФНС России по г. Москве во время действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при реализации билетов авиакомпания не должна выставлять счета-фактуры. Основанием для принятия НДС к вычету может являться авиабилет с выделенной в нем суммой НДС.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1

Разъяснено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Следовательно, проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, является основанием для принятия к вычету НДС, уплаченного по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которой находятся на территории РФ), без наличия счета-фактуры. В этом случае авиакомпании при реализации организациям билетов, оформленных командированным сотрудникам, не должны выставлять счета-фактуры.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603

Налоговый орган, ссылаясь на ст. 786 ГК РФ, разъяснил, что авиакомпания не должна выставлять счета-фактуры при оказании услуг по перевозке пассажиров. Налоговым законодательством в данном случае не предусмотрено выставление счетов-фактур.

 





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-09-20; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 693 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

Жизнь - это то, что с тобой происходит, пока ты строишь планы. © Джон Леннон
==> читать все изречения...

650 - | 508 -


© 2015-2024 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.012 с.