Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России, ФНС России заключается в том, что правом на вычет можно воспользоваться в полной сумме, так как оно не зависит от порядка признания расходов в налоговом или бухгалтерском учете. Есть примеры судебных решений и работы авторов с аналогичным подходом.
Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, если стоимость продукта, по которому уплачен "входной" НДС, организация относит к расходам при исчислении налога на прибыль равными долями, то и вычет по НДС принимается равными долями. Есть примеры судебных решений, в которых содержится аналогичная точка зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. НДС принимается к вычету полностью
Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261
Разъяснено, что НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равными долями в течение определенного периода, принимается к вычету в полной сумме единовременно.
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/132
Согласно разъяснениям финансового ведомства суммы НДС, предъявленные при приобретении программы для ЭВМ, расходы по которой в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равными долями в течение определенного периода, принимаются к вычету единовременно в полной сумме.
Письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531
ФНС России указывает, что налогоплательщик вправе принять к вычету налог по расходам будущего периода единовременно в полной сумме.
Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2011 N КА-А40/369-11 по делу N А40-60761/10-129-331
Суд указал, что в соответствии с гл. 21 НК РФ право на вычет не зависит от начала использования программного обеспечения в облагаемой НДС деятельности общества. Возможность появления объекта налогообложения только в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в периоде, в котором возникло право на его применение.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 по делу N А05-20023/05-18 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 548/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что НК РФ не установлено никаких особых правил применения налоговых вычетов в отношении расходов, признаваемых расходами будущих периодов. Поэтому при выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе предъявить к вычету всю сумму налога, которая относится к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139 ("Консультант", 2007, N 20)
Консультация эксперта, 2007
Автор считает, что возможно принять к вычету НДС по расходам будущих периодов единовременно в полной сумме.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, организация вправе единовременно принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей поставщиком услуг, независимо от того факта, что расходы на приобретение права использования товарного знака учитываются равномерно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.
Статья: По тонкому льду ("Налоговые споры", 2007, N 3)
По мнению автора, вычет не зависит от порядка признания расходов в бухгалтерском или налоговом учете, то есть гл. 25 НК РФ не регулирует порядок исчисления НДС. Он может зависеть только от источника производимых расходов, вида осуществляемых операций и вида деятельности.
Позиция 2. НДС принимается к вычету равными долями
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883 "О порядке зачета налога на добавленную стоимость"
Разъяснено, что если программный продукт принят к бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов", а организация относит его в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия права на использование программы для ЭВМ, то сумма НДС подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2010 по делу N А65-4250/2010
Суд указал, что расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав расходов в течение 12 или 60 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором были завершены работы (абз. 4 п. 2 ст. 261 НК РФ в редакции до 01.01.2011). Поэтому НДС должен возмещаться пропорционально сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы. Следовательно, НДС, относящийся к расходам будущих периодов, принимается к вычету в части стоимости фактически оказанной услуги в данном периоде.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу N А65-34008/2009 (Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-12042/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
