Можно ли принять НДС к вычету, если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны (п. 2 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ разрешает принимать к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав для использования в облагаемой НДС деятельности либо для перепродажи (п. 2 ст. 171). НК РФ не содержит требования об экономической обоснованности расходов в целях применения вычета.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды указывают, что отказать в вычете на основании экономической необоснованности расходов нельзя. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

В то же время есть судебные решения, в которых высказана противоположная позиция, подтвержденная работами некоторых авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Экономическая необоснованность расходов не является основанием для отказа в вычете

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2012 по делу N А40-105356/11-20-436

Суд указал, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не связывает право налогоплательщика на получение вычета по НДС с обоснованностью отнесения расходов, связанных с осуществлением им деятельности, к затратам в смысле гл. 25 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А41-23656/11

Суд установил, что инспекция отказала налогоплательщику в вычетах сумм НДС по расходам, которые не были приняты при исчислении налога на прибыль. По мнению инспекции, данные расходы не относятся к операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС. Суд признал неправомерным отказ в вычете по этому основанию и указал, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС, так как они не регулируются правилами, относящимися к налогу на прибыль.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.05.2009 по делу N А65-16388/08

Суд указал, что вопрос экономической обоснованности расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как это предписано положениями гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2007 N А33-14901/06-Ф02-2908/07 по делу N А33-14901/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2007, 09.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2293 по делу N А51-8616/2006-33-235

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6756/2008(15392-А45-37) по делу N А45-12760/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5630/2007(37318-А46-37) по делу N А46-17848/2006

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2009 N КА-А40/5629-09 по делу N А40-48359/08-108-167

Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2007 N КА-А40/11790-07 по делу N А40-9461/07-128-58

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 по делу N А65-5848/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 по делу N А65-12919/07-СА2-22

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2008 по делу N А65-12523/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу N А65-7266/2007-СА1-29

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2 по делу N А07-5753/07

Статья: Услуги кадровых агентств: учет и налогообложение (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 7)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-1018/07-С3 по делу N А76-10672/06 (Определением ВАС РФ от 18.06.2007 N 4633/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, поскольку НДС является косвенным налогом, экономическая обоснованность произведенных заявителем расходов не имеет значения для применения налоговых вычетов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369

Суд пришел к следующему выводу: отказать в применении вычетов по НДС только на основании того, что расходы экономически неоправданны и необоснованны, нельзя. Такой отказ не основан на нормах гл. 21 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А40/14442-07-П по делу N А40-70926/06-143-273

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2009 по делу N А55-12344/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 по делу N А49-6779/2006-319А/17

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2008 по делу N А56-46360/2007

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6275-09-1,2,3 по делу N А40-31247/08-90-85

Суд указал, что экономическая целесообразность понесенных налогоплательщиком расходов не является условием предоставления вычетов по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А40/9717-09 по делу N А40-72791/08-112-350

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2007 N КА-А40/9904-07 по делу N А40-71183/06-20-384

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2007 по делу N А12-5560/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2008 N Ф09-6810/08-С3 по делу N А71-8090/07

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2009 N КА-А40/10697-09 по делу N А40-53560/08-98-163

Суд пришел к выводу о том, что право налогоплательщика на вычет по НДС не зависит от того, являются ли расходы обоснованными.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.03.2009 по делу N А65-13659/2008

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12077-09 по делу N А40-66848/08-143-315

Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком вычета по причине того, что расходы на оплату услуг при исчислении налога на прибыль экономически необоснованны. Суд указал, что обществом были соблюдены требования, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/10309-09 по делу N А40-61132/08-35-270

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2009 N КА-А40/2620-09 по делу N А40-46871/08-115-163

Суд указал, что право на применение вычета НДС не зависит от того, учитываются расходы на приобретение товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль или нет.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2010 по делу N А67-10633/2009

Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении вычета в связи с отсутствием экономической обоснованности расходов. Он указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает положений об оценке инспекцией стоимости работ при решении вопроса о правомерности применения вычетов по НДС с позиции экономической обоснованности.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2010 N КА-А40/9367-10-П по делу N А40-19191/09-109-65 (Определением ВАС РФ от 14.02.2011 N ВАС-16619/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что экономическая необоснованность расходов в смысле ст. 252 НК РФ не может препятствовать предъявлению НДС к вычету, поскольку условия применения вычетов установлены нормами гл. 21 НК РФ и соблюдены налогоплательщиком.

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2010 N КА-А40/14963-09 по делу N А40-52484/09-143-343

Суд пришел к следующему выводу: доводы инспекции об экономической нецелесообразности затрат не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в вычетах и возмещении НДС, подтвержденных соответствующими документами, при отсутствии доказательств совершения обществом действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

 

Позиция 2. Экономическая необоснованность расходов является основанием для отказа в вычете

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2011 N КА-А40/7350-11 по делу N А40-75706/10-142-393 (Определением ВАС РФ от 31.12.2011 N ВАС-14202/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению ФАС, общество не доказало, что понесенные расходы направлены на получение дохода согласно ст. 252 НК РФ и на привлечение внимания к объекту рекламирования, увеличение покупательского спроса, поддержание интереса к организации и ее продукции. Учитывая это, суд признал неправомерным применение вычета по соответствующим услугам.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40) по делу N А70-984/7-2008

Суд указал, что отказ в возмещении НДС правомерен, так как расходы на оплату услуг были признаны документально не подтвержденными и экономически необоснованными.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 20.08.2007 по делу N А68-АП-104/18-06

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2008 по делу N А43-2450/2007-31-45

Суд указал, что представленные налогоплательщиком договоры регулируют одни и те же отношения по таможенному оформлению товаров и заключены по одному и тому же поводу. Поэтому расходы в данном случае необоснованны и экономически неоправданны, а следовательно, не включаются в состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и предъявляются к вычету по НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2006 N Ф08-5694/2006-2366А по делу N А15-397/2006

Суд указал, что затраты по оплате услуг банков по договорам факторинга не должны учитываться в целях налогообложения по налогу на прибыль и уменьшать подлежащий уплате в бюджет НДС на документально подтвержденные вычеты, поскольку они произведены по заведомо убыточной сделке, являются экономически необоснованными и направленными на неправомерное уменьшение налога на прибыль посредством увеличения расходов и создание условий для возмещения из бюджета НДС при отсутствии реальных затрат со стороны общества.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 по делу N А82-16240/2005-14

Суд указал, что заключение налогоплательщиком договора факторинга до наступления сроков платежей по спорным договорам купли-продажи и затраты по нему не признаны судом ни экономически обоснованными, ни произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, спорные затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не дают права на вычет.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 19.07.2006 по делу N А54-9067/2005-С18

Суд указал, что для обоснованности применения налоговых вычетов по НДС должны соблюдаться принципы экономической оправданности (производственной направленности) и документальной подтвержденности.

 

Книга: Налоговый контроль: научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики (под ред. А.А. Ялбулганова) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)

Автор указывает, что при отсутствии экономической обоснованности сделки налогоплательщик не вправе претендовать на вычет и дальнейшее возмещение НДС из бюджета, даже если формальная сторона требований НК РФ была им соблюдена.