В Налоговом кодексе РФ нет разъяснений по этому вопросу (п. 4 ст. 170).
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при определении пропорции суммы нужно брать без НДС, так как это обеспечит сопоставимость результатов. Судебная практика и работа автора подтверждают данную точку зрения.
Ранее суды придерживались иной позиции: исключать НДС при расчете пропорции не нужно, так как это не предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ. Есть работа автора, в которой высказано аналогичное мнение.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Пропорция считается без НДС
Письмо Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61
Финансовое ведомство разъяснило, что налогоплательщик, который осуществляет деятельность, облагаемую НДС и ЕНВД, при определении пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ должен учитывать стоимость товаров без НДС для обеспечения сопоставимости показателей.
Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-11/162
Разъяснено, что при определении пропорции согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208
Письмо Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185
Письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-13/02
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21
Суд пришел к выводу о том, что при определении пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо применять сопоставимые показатели. Таковыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.12.2005 N А79-4355/2005
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А78-1427/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 N А58-3904/08-Ф02-1582/09 по делу N А58-3904/08 (Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10198/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А58-1304/07-Ф02-5788/08 по делу N А58-1304/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2008 N А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08 по делу N А10-4072/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А78-4854/07-Ф02-1414/08 по делу N А78-4854/07 (Определением ВАС РФ от 25.06.2008 N 7435/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1 по делу N А33-28616/05
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1 по делу N А33-13545/05
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2006 N А33-13544/05-Ф02-897/06-С1 по делу N А33-13544/05
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А19-7102/05-45-Ф02-7066/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А46-16246/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2009 N Ф04-4129/2009(10398-А45-46) по делу N А45-14588/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2005 N Ф04-6754/2005(15269-А67-31)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 по делу N А42-4492/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2008 N Ф08-3566/2008 по делу N А63-18536/2006-С4-30
Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2 по делу N А71-10486/2010-А18
Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2011 N Ф09-319/11-С2 по делу N А71-6817/2010-А24
Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2008 N Ф09-9883/08-С2 по делу N А50-6194/08
Постановление ФАС Центрального округа от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Пропорция считается с НДС
Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 N КА-А40/5984-07 по делу N А40-73242/06-129-462
Суд признал методику расчета пропорции "входного" НДС, согласно которой выручка по облагаемым операциям учитывалась с НДС, не противоречащей налоговому законодательству.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 N Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу N А45-6961/2006-46/292
Суд указал, что из анализа норм НК РФ не следует, что сумма НДС не учитывается при расчете пропорции по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2005 N Ф04-9550/2004(7890-А70-6)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2005 N Ф04-9549/2004(7891-А70-6)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2005 N Ф04-9548/2004(7889-А70-6)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 N Ф04-9562/2004(7828-А70-23)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18)
Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2006 по делу N А54-5770/2005С4
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А55-6224/05-22
Суд отметил, что действующее налоговое законодательство, в частности п. 4 ст. 170 НК РФ, не содержит требования о том, чтобы выручка по облагаемым видам услуг определялась без учета НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2006 N Ф04-8258/2006(29252-А45-7) по делу N А45-12396/06-12/396
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2006 N Ф04-8114/2006(29017-А27-42) по делу N А27-8972/2006-5
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8102/2006(29102-А27-31) по делу N А27-8971/2006-5
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8101/2006(29104-А27-31) по делу N А27-8973/2006-5
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2006 по делу N А12-7419/06-С61
Суд указал, что в законодательстве нет четкого определения понятия "стоимость товара", поэтому толковать данный термин можно неоднозначно, а все неустранимые сомнения толкуются в силу п. 7 ст. 3 НК РФ в пользу налогоплательщика, поэтому пропорция рассчитывается с учетом НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2005 N Ф09-2396/05-С1
