З. Учет пассивов предприятия

В процессе хозяйственной деятельности предприятия уста­навливают связи с другими организациями, с физическими лица­ми, с органами налоговой инспекции, различными внебюджетными фондами (дорожный фонд, пенсионный фонд, социального страхования и др.). При этом возникает задолженность одного партнера другому, которая учитывается на счетах расчетов; она может быть дебиторской и кредиторской. В основном расчеты осуществляются сейчас безналичным путем — с помощью платеж­ных поручений, векселей и т. п. Для учета указанных операций предназначена группа счетов 60—79.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» содержит информацию по расчетам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Основным документом по учету данных операций является счет-фактура. Этот документ составляется в двух экземплярах и содержит следующие реквизиты: номер документа, дата составле­ния, организация, идентификационный номер налогоплательщи­ка (ИНН), номер расчетного счета клиента, наименование това­ров и услуг, стоимость (с выделением суммы НДС) и др.

Счета-фактуры регистрируются в специальном журнале и од­новременно данные заносятся в книгу покупок, которая открыва­ется для учета операций по каждому счету-фактуре на посту­пающие материальные ценности или оказанные услуги. Правиль­ное отражение записей в этой книге служит основанием для зачета суммы НДС. Если требования по заполнению документов хотя бы в одном пункте не будут соблюдены, то у предприятия НДС к за­чету не принимается.

Для учета информации по расчетам с покупателями предназна­чен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме реа­лизации продукции, предприятие может выполнять работы на за­каз; они также учитываются на данном счете.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражает финансовые отношения предприятия с органами соци­ального страхования, пенсионным фондом, а также фондом меди­цинского страхования (соответственно открывают субсчета 69/1, 69/2, 69/3).

Расчеты с бюджетом учитывают на счете 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» (по кредиту —- начисление причитающихся к уплате налогов, по дебету — перечисление налоговым органам соответ­ствующих сумм). С физических лиц организация удерживает на­лог с совокупного дохода. При этом дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или другой соответствующий счет и кредитуется счет 68.

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов.

Формирование уставного капитала за счет средств учредителей отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями». В течение срока функционирования предприятия уставный капитал, как правило, не изменяется, однако по решению учредителей (а в некоторых случаях и по требованию закона) может увеличиваться или уменьшаться.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используют для от ражения операций, связанных с учетом сумм, выдаваемых отдель­ным лицам на хозяйственные нужды, для учета авансов команди­рованным, а также на другие цели.

При направлении в командировку работнику на основании приказа руководителя выдается командировочное удостоверение с отметками о прибытии в пункты назначения и убытии из них. Срок командировки определяется по отметкам в данном удостове­рении, заверенным печатью и подписью.

Работнику может выдаваться аванс на оплату проезда, прожи­вания в гостинице и на другие расходы. По возвращении он обя­зан в течение 3 дней предоставить авансовый отчет. В течение 5 дней руководитель принимает по нему решение. Работнику оп­лачивается проезд до места назначения и обратно (согласно при­ложенным документам), а также другие документированные рас­ходы, целесообразность которых не вызывает сомнений.

Для учета указанных операций по счету 71 предназначен жур­нал-ордер № 7-АПК.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ис­пользуют в основном для отражения разовых операций по расче­там с юридическими и физическими лицами, по расчетам неком­мерческого характера, а также по удержанию различных сумм на основании исполнительных документов. К данному счету откры­вают следующие субсчета: 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76/2 «Расчеты по претензиям»; 76/3 «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76/4 «Рас­четы по депонированным суммам».

Для учета кредитов банка используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам». За счет ссуды банка можно не­посредственно приобретать материалы или оплачивать услуги, но можно и предварительно зачислять выдаваемые суммы на расчетный счет.

Учет труда и его оплаты ведется на счете 70. Поскольку оп­лата всегда производится после начисления, у организации по­стоянно имеется краткосрочная задолженность перед персона­лом по оплате труда (такая задолженность относится к устой­чивым пассивам).

Начисление зарплаты производится в корреспонденции со сче­тами учета затрат на производство, счетами материальных ценнос­тей, а также рядом других (в зависимости от того, на каком участ­ке имели место затраты труда). Кроме того, дополнительная опла­та может начисляться за счет резерва предстоящих расходов и пла­тежей (если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва). Начисление пособий по временной нетрудоспособно­сти отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 70, удержания из оплаты труда — по дебету последнего.

Аналитический учет по счету 70 ведется в расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК); записи в нее производят по кате­гориям работников с указанием профессии и должности. Здесь же отражаются суммы задолженности предприятиям или работникам на начало месяца, произведенные начисления и суммы различных удержаний. Выдача причитающегося заработка производится на основе платежной ведомости (форма Т-53). Синтетический учет по счету 70 ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

В сельскохозяйственных предприятиях используются различные виды источников финансирования (пассивов) — уставный (скла­дочный) капитал, резервный капитал, паевой фонд, резервы пред­стоящих расходов и платежей, оценочные резервы и др. Уставный капитал — это минимальная величина капитала предприятия, за­регистрированная в его уставе; она равна номинальной стоимости акций, выпущенных АО, или сумме долей всех участников обще­ства с ограниченной (дополнительной) ответственностью. Скла­дочный капитал — это сумма вкладов участников полного товари­щества или товарищества на вере, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь. Акционерные общества обязаны создавать резерв­ный капитал в размерах, предусмотренных уставом. Паевой фонд представляет собой сумму имущественных вкладов членов произ­водственного кооператива, внесенных ими для совместного веде­ния предпринимательской деятельности.

Добавочный капитал образуется из средств, внесенных учредите­лями сверх зарегистрированного уставного капитала или сверх но­минальной стоимости акций, в результате дооценки имущества из-за инфляции, а также за счет безвозмездных поступлений. На счете 80 «Уставный капитал» учитывается объявленный капитал (сумма, зарегистрированная в уставе АО), подписной капитал (стоимость акций, на которые подписка уже произведена, но которые еще не оплачены), оплаченный капитал (акции в обращении).

К источникам финансирования относятся также различные резервы — ремонтный, по оплате отпусков и др. Для учета фон­дов и резервов предназначены счета 7-го раздела Плана сче­тов (80-89).

Финансовый результат за период тесно связан с принятым на предприятии методом начисления выручки. Согласно учетной по­литике выручка может учитываться или «по оплате» (за продук­цию или иное реализованное имущество, за которое уже поступи­ла оплата в деньгах или натуре), или «по отгрузке» (за всю отгру­женную продукцию, независимо от ее оплаты покупателем).

Основная доля прибыли или убытка сельскохозяйственного предприятия обычно приходится на проданную продукцию расте­ниеводства и животноводства. Кроме того, предприятие может реализовывать основные средства, нематериальные активы, уплачивать или получать штрафы и т. д. Все это также влияет на финан­совый результат, определяемый в конце года. Доходы и расходы предприятия отражают на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие до­ходы и расходы», конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».