Принципы проведения аудита

Кроме соблюдения стандартов, аудиторская деятельность подчи­няется следующим основным принципам.

1. Этика поведения. Наряду с требованиями человеческой этики аудиторам следует придерживаться требований этики профессио­нальной, примером которой являются следующие положения:

• обязанности (выполняя свои обязанности, следует проявлять высокие профессиональные и моральные принципы);

• интересы общества (следует принять на себя обязательство дей­ствовать в интересах общества, оправдывая его доверие и показывать высокий профессионализм);

• честность (честно выполнять свои профессиональные обязанности);

• объективность и независимость (выполняя профессиональные обязанности, следует сохранять объективность и быть свободным от столкновения интересов, следует быть независимым и формально и фактически);

• надлежащее внимание (необходимо соблюдать технические и этические профессиональные стандарты, стремиться к постоянно­му улучшению качества услуг и, выполняя профессиональные обя­занности, использовать все свои профессиональные способности);

. • объем и виды услуг (при их определении следует соблюдать требования с тандартов).

2. Независимость [22]. В теории и практике аудита независимость — это объективность и честность суждений. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их не­зависимости. Независимость необходима для обеспечения эффек­тивности аудита. Аудитор обязан иметь возможность оценивать лю­бую ситуацию, говорить правду и предлагать честные и объективные рекомендации, относительно того, что следует делать клиенту, не за­думываясь, как это могло бы повлиять на его собственные интересы.

Независимость аудита обеспечивается посредством:

• финансовой независимости — аудитор профессионально выпол­няет свою работу с заранее оговоренной достойной оплатой. Опыт эффективной аудиторской деятельности показывает: не следует по­падать в финансовую зависимость от клиента, поскольку это снижа­ет качество предоставляемых услуг, их объективность и профессио­нализм и отрицательно влияет на рыночные позиции аудитора;

• административной независимости — независимости аудитора от административных решений клиента и неподчиненность послед­нему;

• политической независимости — невозможности влиять на ре­шения аудитора, используя политическую власть, связи и аналогич­ные способы воздействия;

• эмоциональной независимости — сохранения отчужденности аудитора независимо от его чувств к представителям организации- клиента.

В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм при осуществлении ими аудиторской деятельнос­ти постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об ут­верждении нормативных документов но регулированию аудитор­ской деятельности в Российской Федерации» установлено, что аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, со­ставляет не менее 51%.

3. Профессионализм — это обязательность владения необходи­мым объемом знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифици­рованно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Аудитор должен обладать навыками для работы по общению с людьми и обмену опытом, выявлению и решению проблем, связан­ных с оцениваемой деятельностью, нахождению нужной информа­ции, осуществлению анализа и синтеза, планированию изменений, раз­работке предложений по совершенствованию работы, преодолению сопротивления изменениям, помощи в передаче более совершенных методов. Аудиторская организация должна привлекать подготовлен­ных, профессионально компетентных специалистов и контролиро­вать качество их работы для обеспечения квалифицированного про­ведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

При составлении плана проверки аудитор, предусматривая реше­ние определенных групп задач, должен руководствоваться правовы­ми документами (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Задачи, включаемые в план аудита персонала, и нормативные акты, их регламентирующие