Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». 12 страница

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411,

1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416,1436, 3116 — на суму неамор' тизованого дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117' на суму неамортизова' ної премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму нарахованих процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під змен' шення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо' нальним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж здійснюються такі проводки:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму погашеної частини номіналу;

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму нарахованих процентів.

 

Приклад 7.3.

1.09.2008 р. банк уклав угоду про купівлю 15000 акцій підприємства «Нафтовик» за ціe ною 96 грн. за акцію до свого портфеля на продаж.

3.09.2008 р. банк сплатив 1440000 грн. та отримав куплені акції підприємства «Нафe товик». Банк визнав акції в портфелі на продаж за справедливою вартістю.

31.12.2008 р. банк переоцінив акції підприємства «Нафтовик», оскільки їх справедлива вартість зросла до 99 грн. за акцію.

 

26.01.2009 р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Нафтовик» у зв’язку з отриманням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 10 грн. за акцію.

12.02.2009 р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Нафтовик» у сумі

150000 грн.

1.04.2009 р. банк уклав угоду про продаж 15000 акцій підприємства «Нафтовик» за ціe ною 101 грн. за акцію.

3.04.2009 р. на кореспондентський рахунок банку поступило 1515000 грн. за продані акції підприємства «Нафтовик».

Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими записами:

• укладення угоди про купівлю 15000 акцій підприємства «Нафтовик» 1.09.2008 р.:

1) Дт 9350 1440000 грн.

Кт 9900 1440000 грн.;

2) Дт 9900 1 440 000 грн.

Кт 9360 1 440 000 грн.;

• проплата коштів і отримання придбаних акцій 3.09.2008 р.:

1) Дт 9900 1 440 000 грн.

Кт 9350 1 440 000 грн.;

2) Дт 9360 1 440 000 грн.

Кт 9900 1 440 000 грн.;

3) Дт 3105 1 440 000 грн.

Кт1200 1 440 000 грн.;

• переоцінка акцій підприємства «Нафтовик» до їх справедливої вартості 31.12.2008 р.: Дт 3107 45 000 грн.

Кт 5102 45 000 грн.;

• нарахування доходів за акціями підприємства «Нафтовик» 26.01.2009 р.: Дт 3108 150 000 грн.

Кт 6300 150 000 грн.;

• отримання дивідендів за акціями підприємства «Нафтовик» 12.02.2009 р.: Дт 1200 150 000 грн.

Кт 3108 150 000 грн.;

• укладення угоди про продаж 15000 акцій підприємства «Нафтовик» 1.04.2009 р.:

1) Дт 9350 1515 000 грн.

Кт 9900 1515 000 грн.;

2) Дт 9900 1 515 000 грн.

Кт 9360 1 515 000 грн.;

• надходження коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства

«Нафтовик» та визначення результату від продажу акцій 3.04.2009 р.:

1) Дт 9900 1 515 000 грн.

Кт 9350 1 515 000 грн.;

2) Дт 9360 1 515 000 грн.

Кт 9900 1 515 000 грн.;

3) Дт 5102 45 000 грн.

Кт 3107 45 000 грн.;

 

4) Дт 1200 1 515 000 грн.

Кт 3105 1 440 000 грн. Кт 6393 75 000 грн.

Як видно із останніх бухгалтерських проводок, на дату розрахунку за продані акції, наe самперед здійснюється зворотна проводка на суму переоцінки, яка була визнана за рахунком

5102. У результаті продажу акцій підприємства банк отримав прибуток у сумі 75000 грн. (1515000 грн. – 1440000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунокм 6393.

 

 

7.5. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення

 

Придбання цінних паперів у портфель банку до погашення

 

Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:

• 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 142, 144 і 321 ве' деться в розрізі їх емітентів та випусків.

У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійсню' ються такі бухгалтерські проводки:

1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

2) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами». На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгал'

терські проводки:

1) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок».

Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжу' ється такими бухгалтерськими записами:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за такими рахунками:

• 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються

Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

 

• 1446 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Наці' ональним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжу' ється такими проводками:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за такими рахунками:

• 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються

Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1447 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими Націо' нальним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з премією в портфель до погашення відобража' ється в обліку на дату розрахунку такими проводками:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії

Кт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

У разі придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками:

• 1428 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Націо' нальним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 1448 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами на дату розрахунку супроводжується такими проводками:

Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 1448,

3218 — на суму накопичених процентів

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії, або Кт

Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання

(з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).

За цінними паперами в портфелі до погашення банк визнає процентні доходи, у то' му числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахуван' ня та методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за борговими цінними паперами

 

визнаються в сумі, що є добутком амортизованої собівартості та первісної ефективної ста' вки відсотка відповідного цінного папера, у тому числі і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності.

Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними

паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгал' терською проводкою:

Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218

Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове по' гашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку

здійснюється така проводка:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами1428, 1448, 3218.

Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відо' бражається в обліку такою проводкою:

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216

Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення супрово' джується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055. Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217.

У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі

проценти обліковуються як прострочені за рахунками:

• 1429 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансу' ються НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

На суму прострочених нарахованих процентних доходів за цінними паперами в бух'

галтерському обліку здійснюється така проводка:

Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними папера' ми 1429, 3219

Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 3218.

Часткове або повне погашення емітентом заборгованості за простроченими нарахо' ваними доходами за цінними паперами супроводжується проводкою:

Дт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними папера' ми 1429, 3219.

 

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів

 

На дату балансу цінні папери в портфелі банку до погашення переглядаються щодо можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків.

 

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка.

Формування резервів, супроводжується такою проводкою:

Дт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі ба' нку до погашення»

Кт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо' нальним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення». У разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були переведені з порт' феля банку на продаж, залишок суми переоцінки, що обліковується в капіталі за ра' хунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», має бути

визнаний у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі проводки:

• списання залишку попередньої дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 6399 «Інші операційні доходи»;

• списання залишку попередньої уцінки: Дт 7399 «Інші операційні витрати»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати такі цінні папери щодо подальшого зменшення їх корисності на кожну дату балансу.

За наявності прострочених процентів на час визнання зменшення корисності цін' них паперів у портфелі до погашення банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під забор' гованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними ра' хунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

Формування резервів під прострочені нараховані доходи за цінними паперами у портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою:

Дт 7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»

Кт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахо' ваними доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву, що супрово' джується проводкою:

Дт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення»

Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

 

Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від’ємного значення їх вартості. Якщо вна' слідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до при' йняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.

Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цін' ними паперами зменшується сума сформованого резерву. Зменшення резервів відобра' жається зворотніми проводками:

• за цінними паперами:

Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Наці' ональним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога' шення»

Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»;

• за простроченими нарахованими доходами:

Дт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами в портфелі банку до погашення»

Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

У разі прийняття банком рішення про списання цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дт Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291

Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 3216 — на суму неамортизовано' го дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 3217 — на суму неамортизованої премії

Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1429, 3218,

3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його доформування.

Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахун' ком 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами», що супроводжується проводкою:

Дт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт 9910 «Контррахунок».

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабала' нсовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

 

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими до' ходами за операціями з клієнтами»

Кт 9910 «Контррахунок».

У разі виконання емітентом зобов’язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, в обліку здійснюються такі проводки:

• якщо цінні папери були списані протягом поточного року:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення», або

7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

• якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 6714 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення»,

6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років». Одночасно на суму отриманих коштів здійснюються такі проводки:

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами»

Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Ця ж позабалансова проводка виконується на суму безнадійної заборгованості за цінними паперами та нарахованих доходів за ними, яка списана за рахунок резерву, пі' сля закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

 

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення

 

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійсню' ється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі до погашення: Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі до погашення 1420, 1421,

1422,1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214;

2) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у портфелі до пога' шення:

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

3) на суму неамортизованої премії боргових цінних паперів у портфелі до погашення:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217;

4) на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів за купонними боргови' ми цінними паперами в портфелі до погашення:

 

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1428, 1448, 3218, 1429,

3219;

5) на суму резерву під боргові цінні папери в портфелі до погашення (якщо був сфор' мований):

Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Наці' ональним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога' шення»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для

банку»;

6) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель на продаж:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411,

1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

7) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 1436, 3116;

8) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що пере' водяться в портфель на продаж:

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117;

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

9) на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів за купонними бор'

говими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1438, 3118, 1419,

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

10)на суму резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борго'

вими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами в портфелі банку до погашення»

Кт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними

паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»;

 

11)на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та амор' тизованою собівартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

12) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та амортизованою собівартістю:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку». Різниця між балансовою вартістю і справедливою вартістю обліковується за рахун'

ком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» до вибуття цін' них паперів з портфеля на продаж.

У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за такими цінними папера' ми будь'який залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» списується з відображенням в бухгалтерському обліку такими проводками:

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі наявності уцінки:

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

У разі прийняття рішення про продаж цінних паперів з портфеля до погашення банк повинен перевести такі цінні папери в портфель на продаж та здійснювати реалізацію (продаж) цінних паперів з портфеля на продаж.

 

Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення

 

У разі погашення цінних паперів з настанням строку виконуються такі проводки: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600

Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на су' му нарахованих процентів.

У разі погашення цінних паперів, за якими були створені резерви, з настанням стро' ку здійснюються такі проводки:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200, 1500,2600

Дт Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291

Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,

1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму неаморти' зованого дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму неамортизова' ної премі;

 

Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1448, 3218,

1429, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під змен' шення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо' нальним банком України у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога' шення»

Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

 

Приклад 7.4.

31.03.2009 р. банк уклав угоду про придбання 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал» з дохідністю 20 % річних (номіналом 1000 грн.) за 20363637 грн. Ефекe тивна ставка відсотка — 18 % річних. Облігації були придбані банком з наміром утриманe ня їх до строку погашення. Дата випуску облігацій 30.03.2009 р., а дата погашення —

30.03.2010 р. Проценти сплачуються на дату погашення облігацій.

1.04. 2009 р. банк перерахував кошти і отримав облігації компанії «Капітал».

В останній день кожного місяця банк нараховував проценти та здійснював амортизаe цію премії за облігаціями.

30.03.2010 р. емітент погасив облігації та сплатив нараховані відсотки.

Зазначені вище операції будуть відображені в бухгалтерському обліку банку такими проводками:

• укладення угоди про купівлю 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал»

31.03.2009 р.:

1) Дт 9350 20363637 грн.