Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». 10 страница

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок покупця1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих доходів від дати останньої сплати купона до дати розрахунку за цінними паперами, що реалізовуються Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011,

3012, 3013, 3014 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку переоцінки 1405, 3015 — на суму уцінки або

Кт Рахунки з обліку переоцінки 1405, 3015 — на суму дооцінки

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1407, 3017 — на суму премії

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму збитку.

Комісійні витрати, здійснені під час продажу цінних паперів відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»

Кт Кореспондентський рахунок, або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

 

Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі

 

Під час погашення боргових цінних паперів у торговому портфелі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

• сторнування за наявності суми уцінки:

Дт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торгово' му портфелі банку», або

3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»

 

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;

• сторнування за наявності суми дооцінки:

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» Кт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торгово' му портфелі банку», або

3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;

• погашення цінних паперів:

Дт Кореспондентський або поточний рахунок емітента 1200, 1500, 2600 — на суму погашення

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,

3011, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1407, 3017 — на суму премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих про' центів

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму премії або

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму дисконту.

У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у торговому портфелі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011,

3012, 3013, 3014 — на суму погашеної частини номіналу.

 

Приклад 7.1.

21.11.2008 р. банк уклав угоду про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» до свого торгового портфеля на загальну суму 460000 грн.

24.11.2008 р. банк сплатив кошти та отримав куплені акції підприємства «Терах».

31.12.2008 р. банк переоцінив акції підприємства «Терах», оскільки їх справедлива варe тість підвищилась до 47 грн. за акцію.

15.01.2009 р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Терах» у зв’язку з отриe манням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 3 грн. за акцію.

2.02.2009 р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Терах».

27.02.2009 р. банк уклав угоду про продаж 10000 акцій промислового підприємства «Теe рах» на загальну суму 471000 грн.

2.03.2009 р. на кореспондентський рахунок банку поступило 471000 грн. за продані акції підприємства «Терах».

Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими заe писами:

• укладення угоди про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» 21.11.2008 р.:

1) Дт 9350 460 000 грн.

Кт 9900 460 000 грн.;

 

2) Дт 9900 460 000 грн.

Кт 9360 460 000 грн.;

• проплата коштів і отримання придбаних акцій 24.11.2008 р.:

1) Дт 9900 460 000 грн.

Кт 9350 460 000 грн.;

2) Дт 9360 460 000 грн.

Кт 9900 460 000 грн.;

3) Дт 3005 460 000 грн.

Кт1200 460 000 грн.;

• переоцінка акцій підприємства «Терах» до їх справедливої вартості 31.12.2008 р.: Дт 3007 10 000 грн.

Кт 6203 10 000 грн.;

• нарахування доходів за акціями підприємства «Терах» 15.01.2009 р.: Дт 3008 30 000 грн.

Кт 6300 30 000 грн.;

• отримання дивідендів за акціями підприємства «Терах» 2.02.2009 р.: Дт 1200 30 000 грн.

Кт 3008 30 000 грн.;

• укладення угоди про продаж 10000 акцій підприємства «Терах» 27.02.2009 р.:

1) Дт 9350 471 000 грн.

Кт 9900 471 000 грн.;

2) Дт 9900 471 000 грн.

Кт 9360 471 000 грн.;

• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства

«Терах» та визначення результату від продажу акцій 2.03.2009 р.:

1) Дт 9900 471 000 грн.

Кт 9350 471 000 грн.;

2) Дт 9360 471 000 грн.

Кт 9900 471 000 грн.;

3) Дт 1200 471 000 грн.

Кт 3005 460 000 грн. Кт 3007 10 000 грн. Кт 6203 1 000 грн.

Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу акцій списуються залишки за усіма рахунками, пов’язаними з акціями, що продаються і визначається резульe тат від продажу, який в даному випадку склав 1000 грн. прибутку. Проте загальний торe говельний результат від операції з купівлі та продажу акцій підприємства склав 11000 грн. прибутку (471000 грн. — 460000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунком

6203 (результат переоцінки 10 000 грн. + результат від торгівлі 1000 грн.).

 

Приклад 7.2

1.12.2008 р. банк уклав угоду про купівлю 1000 облігацій промислового підприємства

«Сапфір» з дохідністю 17 % річних (номіналом 1000 грн.) до свого торгового портфеля на загальну суму 1030340 грн. Дата випуску облігацій — 1. 12. 2007 р., а дата погашення

 

облігацій — 1.12.2010 р. Проценти за облігаціями сплачуються 2 рази в рік — 30.06. та

31.12. На момент укладення угоди сума накопичених процентів за облігаціями становила

70833, 33 грн. (за період 1.07.2008 р. – 30.11.2008 р.).

4.12.2008 р. банк сплатив 1101173,33 грн. (1030340 грн. за облігації + 70833, 33 грн. —

накопичені проценти) та отримав куплені облігації підприємства «Сапфір».

31.12.2008 р. банк нарахував і отримав проценти за облігаціями підприємства

«Сапфір».

31.12 2008 р. справедлива вартість облігацій підприємства «Сапфір» склала 1020 грн. за облігацію.

30.01.2009 р. банк нарахував проценти за облігаціями підприємства «Сапфір».

30.01.2009р. банк уклав договір з іншим банком про продаж йому 1000 облігацій підприe ємства «Сапфір» за ціною 1015 грн. за облігацію.

2.02.2009 р. на кореспондентський рахунок банку поступили кошти за продані облігації підприємства «Сапфір» (включаючи нараховані відсотки за січень).

Зазначені вище операції відображаються в бухгалтерському обліку банку такими проe водками:

• укладення угоди про купівлю 1000 облігацій підприємства «Сапфір» 1.12.2008 р.:

1) Дт 9350 1 101 173,33 грн.

Кт 9900 1 101 173,33 грн.;

2) Дт 9900 1 101 173,33 грн.

Кт 9360 1 101 173,33 грн.;

• проплата коштів і отримання придбаних облігацій 4.12.2008 р.:

1) Дт 9900 1 101 173,33грн.

Кт 9350 1 101 173,33 грн.;

2) Дт 9360 1 101 173,33грн.

Кт 9900 1 101 173,33 грн.;

3) Дт 3014 1 000 000 грн.

Дт 3017 30 340 грн.

Дт 3018 70833, 33 грн. Кт 1200 1101173,33 грн.;

• нарахування процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за грудень у сумі 14166, 67 грн. (1000000 грн. х 0,17/360дн. х 30дн.) 31.12.2008 р.:

Дт 3018 14166, 67 грн. Кт 6057 14166, 67 грн.;

• поступлення на кореспондентський рахунок нарахованих процентів за облігаціями підприe ємства «Сапфір» за період 1.07.2008 р. — 31.12.2008 р.) у сумі 85000 грн. (14166,67 грн.

+70833, 33 грн.)

Дт 1200 85 000 грн. Кт 3018 85 000 грн.;

• переоцінка облігацій підприємства «Сапфір» до їх справедливої вартості 31.12.2008 р.: Дт 6203 10 340 грн.

Кт 3015 10 340 грн.;

• нарахування процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за січень у сумі 14166, 67 грн. (1000000 грн. х 0,17/360дн. х 30дн.) 31.01.2009 р.:

 

Дт 3018 14166, 67 грн. Кт 6057 14166, 67 грн.;

• укладення угоди про продаж 1000 облігацій підприємства «Сапфір» на загальну суму

1029166,67 грн. (1015000 грн. за облігації + 14166,67 грн. – накопичені проценти)

30.01.2009 р.:

1) Дт 9350 1029166,67 грн.

Кт 9900 1029166,67 грн.;

2) Дт 9900 1029166,67 грн.

Кт 9360 1029166,67 грн.;

• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані облігації підприємстe ва «Сапфір» (включаючи нараховані проценти за січень) та визначення результату від проe дажу 2.02.2009 р.:

1) Дт 9900 1 029 166, 67 грн.

Кт 9350 1 029 166, 67 грн.;

2) Дт 9360 1029166, 67 грн.

Кт 9900 1029166, 67 грн.;

3) Дт 1200 1029 166, 67 грн.

Кт 3014 1000 000 грн. Кт 3018 14166, 67 грн. Кт 3017 30 340 грн.

Дт 3015 10 340 грн. Дт 6203 5 000 грн.

Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу облігацій списуe ються залишки за усіма рахунками, пов’язаними з облігаціями, що продаються і визначаe ється результат від продажу, який в даному випадку склав 5000 грн. збитку. Проте загальний торговельний результат від операції з купівлі та продажу облігацій підприємсe тва «Сапфір» склав 15340 грн. збитку (1015000 грн. – 1030340 грн.), що відповідає деe бетовому залишку за рахунокм 6203 (результат переоцінки 10 340 грн. + результат від торгівлі 5000 грн.).

 

 

7.4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж

 

Придбання цінних паперів у портфель на продаж

 

Придбані в портфель на продаж цінні папери відображаються за балансовими раху' нками таких груп Плану рахунків:

• 141 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 143 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 310 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на проB

даж»;

• 311 «Боргові цінні папери у портфелі банку на продаж».

 

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та

311 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

На дату операції вартість придбаних цінних паперів у портфель на продаж облікову- ється за позабалансовими рахунками, що супроводжується проводками:

1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими конт- рактами»

Кт 9900 «Контррахунок»;

2) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт- рактами».

Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахун- ку відображається за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у порт- фелі на продаж» в кореспонденції з рахунком 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками». При цьому вико- нуються такі проводки:

• у разі дооцінки цінних паперів:

Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба- лансовими рахунками»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• у разі уцінки цінних паперів:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба- лансовими рахунками».

На дату розрахунку здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:

• списання вартості цінних паперів до отримання: Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

• списання грошових коштів до відсилання:

Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

• якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку здійснювалась дооцінка:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба- лансовими рахунками»;

• якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку мала місце уцінка:

Дт 3811«Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабала- нсовими рахунками»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються на суму придбання (собівартості) такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

 

У випадку придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерськими проводки:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери були придбані у портфель на продаж з дисконтом, то ди' сконт обліковується окремо за такими контрактивними рахунками:

• 1416 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються

Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 1436 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Наці' ональним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 3116 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжу' ється такими бухгалтерські записами:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму номіналу

Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 1436, 3116 — на суму дисконту

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму при' дбання (собівартості).

У випадку придбання боргових цінних паперів з премією, для її обліку використову' ються такі активні рахунки:

• 1417 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються

Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 1437 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими Націона' льним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 3117 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то на дату розрахунку в бухгалтерсь' кому обліку здійснюються такі проводки:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117 — на суму премії

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму при' дбання (собівартості).

У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками:

• 1418 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Націо' нальним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 1438 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;

• 3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

Придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами:

 

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму накопичених процентів

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117 — на суму премії, або Кт

Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 1436, 3116 — на суму дисконту

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму при' дбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).

Сума переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку обліковується за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» в кореспонденції з такими рахунками переоцінки:

• 1415 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж»;

• 1435 «Переоцінка боргових цінних паперів, емітованих НБУ, у портфелі банку на продаж»;

• 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;

• 3115 «Переоцінка боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж».

На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• на суму дооцінки цінних паперів:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• на суму уцінки цінних паперів:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115.

 

Переоцінка балансової вартості цінних паперів у портфелі банку на продаж до їх справедливої вартості

 

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою варті' стю, підлягають переоцінці. Обов’язково на дату балансу результат переоцінки відобра' жається в капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102 «Результати пеB реоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» на суму різниці між справедливою вартіс' тю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

Дооцінка цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Уцінка цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості супроводжується такою проводкою:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115.

Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попе' редньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотна проводка, а саме:

 

• на суму попередньої дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115;

• на суму попередньої уцінки:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

 

Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж

 

За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії), з вико' ристанням методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за цінними паперами в портфелі на продаж мають визнаватися банком на дату їх переоцінки та обов’язково на дату балансу, але не рідше одного разу на місяць.

Якщо за цінними паперами визнавалося зменшення корисності, то процентні до' ходи визнаються із застосуванням до амортизованої собівартості ставки відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останньої оцінки збитків унаслідок зменшення корисності.

Нарахування процентів за борговими цінними паперами здійснюється за процент' ною ставкою купона.

Нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами в портфелі на продаж супроводжується такою проводкою:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418, 1438, 3118

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050, 6052, 6054.

Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або частко' ве погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418, 1438, 3118.

Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою проводкою:

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 1436, 3116

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050, 6052, 6054.

Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж ві' дображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050, 6052, 6054

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117.

Як видно з наведених вище бухгалтерських проводок, сума амортизації дисконту за інвестиціями банку в боргові цінні папери збільшує процентні доходи, а сума аморти' зації премії зменшує процентні доходи.

У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за такими рахунками:

 

• 1419 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансу' ються НБУ, у портфелі банку на продаж»;

• 3119 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

На суму прострочених нарахованих доходів здійснюється така проводка:

Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними папера' ми 1419, 3119

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418, 3118.

У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахо' ваними доходами за цінними паперами виконується така проводка:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами

1419, 3119.

Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу. При цьому виконуються такі проводки:

• нарахування дивідендів:

Дт 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксова' ним прибутком у портфелі банку на продаж»

Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»;

• отримання дивідендів:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксова' ним прибутком у портфелі банку на продаж».

 

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж та формування резервів

 

Сума втрат від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з не' фіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, визначається як різниця між їх балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових пото' ків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в обліку такою проводкою:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в ка' піталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотна проводка:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

 

Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо' нальним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

За наявності прострочених процентів на час визнання зменшення корисності за бор' говими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за на' рахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очіку' ваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

Формування резервів під прострочені нараховані доходи за цінними паперами відо' бражається в обліку такою проводкою:

Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»

Кт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».

У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахо' ваними доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву, що відобража' ється такою бухгалтерською проводкою:

Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»

Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визна' ний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною.

Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованного резерву, що супроводжується проводкою:

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо' нальним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справед' ливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку шляхом дооцінки цих цінних паперів. При цьому виконується проводка:

Дт Рахунки для обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

 

Якщо відбувається уцінка боргових цінних паперів, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, та зменшення справедливої вартості не пов’язане з подальшим зменшенням корисності цінних паперів, така уцінка відображається проводкою: