Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». 16 страница

• кредиторська заборгованість з продажу оборотних і необоротних активів за інозеo

мну валюту;

• доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статями.

Залишки в іноземній валюті за рахунками з обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковуються банком за справедливою вартістю, переo оцінюються за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату визначення їх справедливої вартості.

Курсові різниці від зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют відображаo ються одночасно з визнанням результату переоцінки таких цінних паперів до їх спраo ведливої вартості за такими балансовими рахунками:

а) у разі переоцінки цінних паперів у торговому портфелі банку — за рахунком 6204

«Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

б) у разі переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж — за рахунком 5102

«Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Боргові цінні папери в іноземній валюті відносяться до монетарних статей балансу і незалежно від того, у якому портфелі обліковуються, переоцінюються під час зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют. Результати переоцінки боргових цінних паперів відображаються за балансовим рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземo ною валютою та банківськими металами».

Переоцінка позабалансових вимог і зобов’язань в іноземній валюті, крім вимог і зобов’язань за похідними фінансовими інструментами, здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют.

Результати переоцінки позабалансових вимог і зобов’язань в іноземній валюті та банківських металах за операціями, що здійснюються за умовами спот, відображаo ються за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими

 

металами» в кореспонденції з рахунком 3811 «Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками».

Одним із визначальних факторів побудови фінансового обліку банківських валютo них операцій є їх вплив на валютну позицію банку.

Валютна позиція банку — це співвідношення вимог (балансових і позабалансових) та зобов’язань (балансових і позабалансових) банку в кожній іноземній валюті та в кожному банківському металі. При їх рівності позиція вважається закритою, при неo рівності — відкритою.

Відкрита валютна позиція може бути довгою або короткою. Відкрита валютна поo зиція є короткою, якщо обсяг зобов’язань за проданою валютою та банківськими меo талами перевищує обсяг вимог, і довгою, якщо обсяг вимог за купленою валютою та банківськими металами перевищує обсяг зобов’язань.

Відкрита валютна позиція банку спричиняє виникнення нереалізованих прибутків або збитків. Вплив відкритої валютної позиції на нереалізовані прибутки (збитки) банку зображено на рис. 8.1.

До операцій банку, що впливають на розмір відкритої валютної позиції, наo

лежать:

• купівля, продаж готівкової та безготівкової іноземної валюти та банківських метаo лів, у тому числі строкові операції, за якими виникають вимоги та зобов’язання в іноземних валютах (банківських металах), незалежно від способів та форм розраo хунків за ними;

• нарахування, отримання, сплата іноземної валюти у вигляді доходів та витрат;

• надходження коштів в іноземній валюті до статутного капіталу;

• погашення банком безнадійної заборгованості в іноземній валюті;

• формування резервів в іноземній валюті за рахунок витрат;

• купівляoпродаж основних засобів та товарноoматеріальних цінностей за іноземну валюту;

• інші обмінні операції з іноземною валютою.

 

Прибутки     Збитки     Збитки     Прибутки

Довга валютна позиція Коротка валютна позиція

 

Зниження курсу національної валюти щодо іноземної валюти і банківських металів

Підвищення курсу національної валюти щодо іноземної валюти і банківських металів

 

Рис. 8.1. Вплив змін валютних курсів і відкритих валютних позицій на нереалізовані прибутки (збитки) банку.

 

При відображенні перерахованих вище видів валютних операцій в бухгалтерськоo му обліку використовуються такі активноoпасивні технічні рахунки (тобто рахунки, що не несуть економічного навантаження і використовуються для технічного здійсo нення операції):

• 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Рахунок призначений для обліку валютної позиції при відображенні операцій, які здійснюo ються у двох різних валютах або операцій з банківськими металами. За дебетом цього рахунку проводиться вартість іноземної валюти чи банківських металів, яка збільшує коротку або зменшує довгу відкриту валютну позицію. За кредитом проo водиться вартість іноземної валюти чи банківських металів, яка збільшує довгу або зменшує коротку відкриту валютну позицію;

• 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Рахуo нок 3801 є контррахунком до рахунку 3800 і служить для обліку гривневого еквіваo ленту позиції щодо іноземної валюти та банківських металів. За дебетом рахунку проводяться еквіваленти сум іноземної валюти чи банківських металів, які збільo шують довгу або зменшують коротку відкриту валютну позицію. За кредитом проводяться еквіваленти сум іноземної валюти чи банківських металів, які збільo шують коротку або зменшують довгу відкриту валютну позицію.

Отже, рахунки валютної позиції відображають балансові позиції банку в іноземних валютах і банківських металах, а рахунки гривневого еквівалента валютної позиції — вартість валютних позицій у гривнях.

Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківсьo ких металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківo ських металів» мають бути тотожними. Різниці між сумами залишків у гривневому еквіваленті відповідної іноземної валюти та банківських металів за аналітичними рахунками 3800 та 3801 у розрізі кодів іноземної валюти та банківських металів, що виникають у зв’язку із математичним округленням, відображаються за баланo совим рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Для відображення в обліку операцій з купівліoпродажу іноземної валюти та банківo ських металів за позабалансовими рахунками використовується технічний рахунок