Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». 11 страница

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 3115.

Якщо відбувається подальше зниження справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими раніше визнавалося зменшення корис% ності, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисності й відображається в обліку шляхом формування резерву:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в обліку здійснюються такі проводки:

• за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;

• за борговими цінними паперами:

Дт рахунки для обліку резервів 1490, 1492, 3190, 3191

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411,

1412, 1413, 1414, 3112, 3113, 3114 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 3116 — на суму неамортизова%

ного дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 3117 — на суму неамортизованої премії Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1419, 3118, 3119 — на суму нарахованих (прострочених) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійс%

нюється його доформування.

Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком

9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами». У цьому разі здійснюється така проводка:

Дт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт 9910 «Контррахунок».

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позаба%

лансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

Кт 9910 «Контррахунок».

У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок ре%

зервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

• якщо цінні папери були списані протягом поточного року:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

 

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»,

7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;

• якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 6713 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж»,

6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років». Одночасно на суму виконаних емітентом зобов’язань за позабалансовими рахунка'

ми здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами»,

Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими до' ходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з клієнтами».

Така проводка за позабалансовими рахунками також здійснюється за безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

 

Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж

 

Придбані або переведені в портфель на продаж інвестиції банку в асоційовані та до' чірні компанії відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:

• 312 «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;

• 313 «Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 312 та 313 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У разі придбання інвестицій в асоційовані компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців на суму собівартості здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою про' дажу 3122, 3123, 3125

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Придбання інвестицій в дочірні компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу

3132, 3133, 3135 — на суму собівартості

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такими проводками:

• за інвестиціями в асоційовані компанії:

Дт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримують' ся з метою продажу»

Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»;

 

• за інвестиціями в дочірні компанії:

Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу»

Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів».

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

• за інвестиціями в асоційовані компанії:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримують' ся з метою продажу»;

• за інвестиціями в дочірні компанії:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу».

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі бан' ку на продаж відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов’язаних з продажем. Збитки від зменшення корисності відобра' жаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

 

Переведення цінних паперів з портфеля на продаж в інші портфелі

 

У разі прийняття рішення про переведення боргових цінних паперів у портфель до погашення балансова вартість цінного папера під час переведення надалі стає його новою амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час їх переведення. Будь'яку різницю (дисконт або премію) між но' вою амортизованою собівартістю за вирахуванням нарахованих на час переведення процентів та номінальною вартістю слід амортизувати на решту терміну дії цінного папера з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час його пере' ведення.

Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до пога' шення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411,

1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;

2) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у портфелі на продаж: Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416, 1436, 3116

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

3) на суму неамортизованої премії боргових цінних паперів у портфелі на продаж: Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117;

 

4) на суму дооцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115;

5) на суму уцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж: Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

6) на суму нарахованих (прострочених) процентів за купонними борговими цінними папе' рами в портфелі на продаж:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1419, 3118, 3119;

7) на суму резерву за борговими цінними паперами в портфелі на продаж (якщо був сфор' мований):

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Націо' нальним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

8) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до погашення:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі до погашення 1420, 1421,

1422,1423, 1424, 1440, 3210, 3211,3212,3213,3214

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

9) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що пере' водяться в портфель до погашення:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216;

10) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводять' ся в портфель до погашення:

Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217;

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

11) на суму нарахованих (прострочених) процентів за купонними борговими цінними папе' рами, що переводяться в портфель до погашення:

Дт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

12)на суму резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борго' вими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»

Кт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або

3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами в портфелі банку до погашення».

Попередній прибуток або збиток від переоцінки боргових цінних паперів, визнаний у капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на

 

продаж», амортизується до дати погашення із застосуванням ефективної ставки відсотка і визнається в прибутку/збитку з відображенням у бухгалтерському обліку такими проводками:

• амортизація попередньої дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 6399 «Інші операційні доходи»;

• амортизація попередньої уцінки:

Дт 7399 «Інші операційні витрати»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж в інвестиції в асоційовану або дочірню компанію відображається в об' ліку як поетапне придбання інвестицій.

 

Зміна методу оцінки акцій та інших цінних паперів

з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

 

Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю відображається в обліку такими бух' галтерськими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за собівартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;

2) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибу' тком у портфелі на продаж, що обліковувалися за собівартістю (за наявності):

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

3) на суму справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю:

Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

4) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибу' тком в портфелі на продаж, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю (за наявності):

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

5) на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату зміни методу оцінки та собівартістю:

 

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

6) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату зміни методу оці' нки та собівартістю:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

У разі переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю справедлива вартість цінного папера на час переведення стає його новою собівартістю. Це переведення відображається в обліку такими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за cправедливою вартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;

2) на суму дооцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;

3) на суму уцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у порт' фелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

4) на суму нової собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибут' ком, що переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю:

Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105

Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

5) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим при' бутком в портфелі на продаж, що переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю (якщо був сформований):

Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»

Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Сума переоцінки цінного папера, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102 «Резуль' тати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», залишається в капіталі до його

 

продажу. У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за такими цінними па' перами будь'який залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі наявності уцінки:

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

 

Реалізація (продаж) цінних паперів з портфеля на продаж

 

У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж, прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку за аналітичним рахунком 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

На дату операції на суму договору з продажу цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі проводки:

1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

2) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контра' ктами».

Переоцінка цінних паперів, які обліковувались у портфелі на продаж, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається.

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухга' лтерські проводки:

1) Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими конт' рактами»;

2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт' рактами»

Кт 9900 «Контррахунок».

У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибут' ком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розра' хунку банк'продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки:

• у разі наявності уцінки:

Дт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж».

 

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що про' даються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів здійснюється зворотна проводка:

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими записами:

• у випадку отримання прибутку:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком

3102, 3103, 3105

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі отримання збитку:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком

3102, 3103, 3105

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж». Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля

банку на продаж, які були переведені з методу оцінки за справедливою вартістю на метод оцінки за собівартістю або навпаки і за якими в капіталі обліковується сума пере' оцінки, на дату розрахунку відображається такими проводками:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком 3102,

3103, 3105

Дт або Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт або Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» — на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізо' вуються, та сумою переоцінки, визнаною в капіталі.

Якщо за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, що продаються, були ство' рені резерви, то на дату розрахунків на суму сформованих резервів здійснюється така зворотна бухгалтерська проводка:

Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».

Реалізація інвестицій в асоційовані компанії з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у випадку перевищення вартості реалізації над балансовою вартістю цінних паперів: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у випадку перевищення балансової вартості над вартістю реалізації:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

 

Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж». Реалізація інвестицій в дочірні компанії з портфеля банку на продаж на дату розра'

хунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у випадку перевищення вартості реалізації над балансовою вартістю цінних паперів: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою про' дажу 3132, 3133, 3135

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у випадку перевищення балансової вартості над вартістю реалізації:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою про' дажу 3132, 3133, 3135

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

У разі продажу інвестиції в асоційовану компанію, яка до переведення в портфель на продаж обліковувалася за методом участі в капіталі, одночасно на суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестиції, що вибуває, здійснюється така бухгал' терська проводка:

Дт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк' продавець на дату розрахунку здійснює такі зворотні проводки:

• у разі наявності уцінки:

Дт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• у разі наявності дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115;

• при наявності резерву під цінні папери:

Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Наці' ональним банком України у портфелі банку на продаж», або

3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;

• у разі наявності резерву під нараховані доходи:

Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або

3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни' ми паперами в портфелі банку на продаж»

Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами». Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цінних паперів на дату

розрахунку здійснюється такими проводками:

• за умови перевищення ціни реалізації цінних паперів над їх балансовою вартістю: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

 

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411,

1412, 1413, 1414, 1430 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на номінальну суму

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416,1436,3116 — на суму неамор' тизованого дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417,1437, 3117 — на суму неамортизо' ваної премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих (прострочених) доходів за борговими цінними паперами 1418, 1438, 3118, 1419, 3119 — на суму нарахованих (прострочених) доходів за цінними паперами, що реалізовуються

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»' на су' му різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів;

• у разі перевищення балансової вартості цінних паперів над ціною їх реалізації: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411,

1412, 1413, 1414, 1430 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 — на номінальну суму

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1416,1436, 3116 — на суму неамор' тизованого дисконту, або

Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1417, 1437, 3117' на суму неамортизова' ної премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих (прострочених) доходів за борговими цінними паперами 1418, 1438, 3118, 1419, 3119 — на суму нарахованих (прострочених) доходів за цінними паперами, що реалізовуються

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» — на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів.

У разі реалізації боргових цінних паперів з портфеля на продаж, які були переведені з портфеля до погашення і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку одночасно з зазначеними вище проводками, списується залишок за рахун' ком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж». При цьому виконуються такі проводки:

• у разі наявності позитивного залишку:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;

• у разі наявності негативного залишку:

Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».

Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

 

Погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж

 

У разі настання терміну погашення боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж в обліку здійснюються такі проводки:

 

• сторнування за наявності суми уцінки:

Дт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115

Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;

• сторнування за наявності суми дооцінки:

Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»

Кт Рахунки з обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 1435, 3115

• погашення цінних паперів:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600

Дт Рахунки з обліку резервів за цінними паперами 1490, 1492, 3190, 3191 — на суму різниці між сумою погашення та балансовою вартістю (у межах створеного резерву в разі його наявності);