Предположим, что организаторы концертов в Англии удержали налог из гонорара Дуни по ставке 20%, т.е. певица получила на свой счет всего 120 000 фунтов стерлингов.
Поскольку между двумя упомянутыми странами имеется договор об избежании двойного налогообложения, налог, удержанный с Дуни в Англии, будет принят в Российской Федерации к зачету. Так как базовая ставка НДФЛ в Российской Федерации ниже чем 20%, дополнительного налога в России не возникает. Разницу налога, обусловленную различными ставками, Дуня вернуть себе также не может.
Если бы Дуня выступала с концертами в Танзании, с которой у Российской Федерации договора об избежании двойного налогообложения нет, то налог, удержанный из ее гонорара в Танзании, не принимался бы в Российской Федерации во внимание, и певица должна была бы снова рассчитывать облагаемый доход (с учетом профессионального вычета) и платить НДФЛ по ставке 13%.
4.15. УПЛАТА НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Статья 227 НК РФ устанавливает особые правила исчисления и уплаты НДФЛ для:
· зарегистрированных в установленном порядке индиви
дуальных предпринимателей;
· частных нотариусов и других лиц, занимающихся част
ной практикой.
Индивидуальные предприниматели определяют свой налогооблагаемый доход как разницу между полученной выручкой (без НДС и акцизов, если они их платят) и расходами, определяемыми в порядке, аналогичном порядку для организаций (т.е. по нормам главы 25 НК РФ). Убытки от предпринимательской деятельности при налогообложении не учитываются.
Индивидуальные предприниматели могут также воспользоваться фиксированным профессиональным налоговым вычетом в размере 20% от общей суммы, доходов, полученных от
ПРИМЕР 4-35
Налогообложение доходов предпринимателей
принимательской деятельности. В этом случае фактически произведенные расходы игнорируются.
Правила начисления единого социального налога с доходов предпринимателей подробно рассмотрены в разделе 5.
Выручка предпринимателя Бесо Шония за год составила 300 000 руб. Бесо освобожден от НДС. Расходы предпринимателя, исчисленные по нормам главы 25 НК РФ (включая единый социальный налог), составили 100 000 руб.
Доход от предпринимательской деятельности равен: 300 000 руб. -- 160 000 руб. = 140 000 руб. Этот доход подлежит обложению по ставке 13%.
Бесо также может воспользоваться фиксированным профессиональным вычетом для индивидуальных предпринимателей, тогда его налогооблагаемый доход будет равен 240 000 руб.
Применение профессионального вычета (20%) в данном случае для предпринимателя невыгодно, так как при этом образуется большая сумма налогооблагаемого дохода по сравнению с первым вариантом.
Индивидуальные предприниматели имеют право на стандартные, социальные и имущественные вычеты в порядке, аналогичном порядку для других физических лиц. Однако следует заметить, что имущественные вычеты распространяются только на продажи имущества, находящегося в личной собственности предпринимателя и не используемого им для деловых нужд.
По истечении 1 месяца и 5 дней со дня появления доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе на текущий календарный год. Сумма предполагаемого дохода определяется самим предпринимателем. В случае ее значительного (более 50%) увеличения (уменьшения), предприниматель обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию о предполагаемом доходе.
На основе данных декларации о предполагаемом доходе налоговые органы рассчитывают суммы авансовых платежей НДФЛ и выписывают налоговые уведомления на их уплату.
28!
Уплата налога производится в следующем порядке:
Таблица Сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями
4.16. УДЕРЖАНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА В БЮДЖЕТ. НАЛОГОВАЯ
ЕЙ
| Вид платежа | Размер платежа | Срок уплаты |
| Авансовый платеж за январь — июнь | У2 общей годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 июля текущего года |
| Авансовый платеж за июль — сентябрь | У^ годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 октября текущего года |
| Авансовый платеж за октябрь — декабрь | д годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 января года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Платеж по итогам налогового периода | Разница между суммой налога, исчисленного по налоговой декларации, и авансовыми платежами | Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
В срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, предприниматель обязан представить налоговую декларацию, в которой определяется окончательная сумма налога, подлежащая уплате или возврату.
При прекращении деятельности до окончания текущего календарного года налоговая декларация о фактически полученных доходах подается в 5-дневный срок со дня прекращения деятельности. Налог уплачивается не позднее 15 дней со дня подачи декларации.
Иностранные физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, обязаны представить декларацию о полученных доходах в текущем календарном году не позднее чем за 1 месяц до выезда за пред6' лы Российской Федерации и уплатить налог не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. Предприниматели, перешедшие на уплату налога на вменей' ный доход или на упрощенную систему налогообложения, #е платят НДФЛ с доходов, облагаемых в рамках вышеуказай' ных систем. 282
Случаи, когда Удержание
Не производится
