Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения

Организация имеет право перейти к упрощенной системе на­логообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную сис­тему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор).

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять (ст. 346.12 НК РФ):

· организации и индивидуальные предприниматели,
средняя численность работников которых за налоговый
(отчетный) период превышает 100 человек;

· организации, у которых бухгалтерская остаточная стои­
мость основных средств и нематериальных активов, подле­
жащих амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ,
превышает 100 млн руб.;

· организации, имеющие филиалы и (или) представи­
тельства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;
337

 

· организации и индивидуальные предприниматели, зани­
мающиеся производством подакцизных товаров, а также
добычей и реализацией полезных ископаемых (за исклю­
чением общераспространенных полезных ископаемых);

· организации и индивидуальные предприниматели, за­
нимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвока­
ты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные
формы адвокатских образований;

· организации, являющиеся участниками соглашений о
разделе продукции;

· организации и индивидуальные предприниматели, пе­
реведенные на систему налогообложения для сельско­
хозяйственных товаропроизводителей;

· организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25% (за некоторыми исключениями);

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации, имеющие филиалы, пред­
ставительства и иные обособленные подразделения на
территории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (подробнее об этом см. раздел 6.4) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему нало­гообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимо­сти основных средств и нематериальных активов, установлен­ные НК РФ по отношению к таким организациям и индиви­дуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

1ШШР6-7

ЗАО «Кот и Пес» осуществляет следующие виды деятельности:

Упрощенная * оказание ветеринарных услуг;

система ' розничную торговлю кормами для животных через палатки;

налогообложения. • организацию выставок собак и кошек элитных пород.

ЗАО «Кот и пес» переведено на уплату единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности в отношении ветеринар­ных услуг и розничной торговли кормами.

Критерии

перехода

ЗАО вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в от­ношении доходов, полученных от организации выставок, при усло­вии, что не будут нарушены ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, рассчи­танные в целом по ЗАО.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения и налоговой базой при примене­нии упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:

· доходы (применяется ставка 6%);

· доходы, уменьшенные на величину расходов (применяет­
ся ставка 15%).

Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы нало­гообложения. Объект налогообложения не может меняться на­логоплательщиком в течение трех лет с начала применения дан­ного режима налогообложения.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управле­ния имуществом, объектом налогообложения являются дохо­ды, уменьшенные на величину расходов.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оп­ределенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложе­ния на основе патента (подробнее см. ст. 346.25.1 НК РФ).

6.3.4. Определение доходов и расходов
при применении упрощенной системы
налогообложения

В качестве метода признания доходов и расходов применяет­ся кассовый метод.

Что включается в доходы?

В состав доходов включаются:

• доходы от реализации товаров и имущественных прав
(в том числе авансы, полученные в счет будущих по­
ставок);

внереализационные доходы.

 

 

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения.

Что включается в расходы?

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расче­те единого налога, установлен в ст. 346.16 НК РФ. К ним в частности, относятся:

· расходы на приобретение основных средств и нематери­
альных активов;

· расходы на ремонт основных средств (в том числе арен­
дованных);

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· расходы на обязательное страхование работников и
имущества, производимые в соответствии с законода­
тельством Российской Федерации;

· суммы НДС по приобретенным товарам (работам, ус­
лугам);

· проценты по кредитам и займам, а также расходы, свя­
занные с оплатой банковских услуг;

· расходы на обеспечение пожарной безопасности орга­
низации, охрану имущества, обслуживание охран­
но-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

· арендные платежи за арендуемое имущество;

· расходы на содержание служебного транспорта, ком­
пенсации за использование для служебных поездок лич­
ных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах
норм);

· расходы на командировки;

· расходы на канцелярские товары;

· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и дру­
гие подобные услуги;

· расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного
знака и знака обслуживания;

· расходы на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов;

«расходы на покупку товаров.

 

ПРИМЕР 6-8

Упрощенная

система

налогообложения.

Расходы

на приобретение

основных средств

Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в гла­ве 25 НК РФ.

Исключение составляют расходы на приобретение основных средств, которые признаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Как определяются расходы на приобретение основных средств?

Если основные средства приобретены в период применения уп­рощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию сра­зу в полных суммах (включая НДС).

Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на

момент перехода.

Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования основного средства.

Если этот срок не превышает 3 лет, то остаточная стоимость основного средства включается в расходы в течение одного го­да применения упрощенной системы налогообложения (рав­ными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования основного средства состав­ляет от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, в третий - 20% стоимости ос­новного средства (равными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования основного средства пре­вышает 15 лет, то остаточная стоимость такого средства включается в расходы на приобретение основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогооб­ложения равными долями от стоимости основного средства.

ЗАО «Пончик» перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. На момент перехода у ЗАО числились следующие основные средства:

· пончиковый агрегат со сроком полезного использования 3 года
и остаточной стоимостью 62 000 руб.;

· упаковочная линия со сроком полезного использования 10 лет и
остаточной стоимостью 480 000 руб.;

 

• металлический сейф со сроком полезного использования 20 лет
и остаточной стоимостью 150 000 руб.

В 1-й год применения упрощенной системы ЗАО «Пончик» приобре­ло холодильное оборудование стоимостью 200 000 руб. (в том числе НДС) со сроком полезного использования 5 лет.

ЗАО «Пончик» отражает расходы на приобретение основных средств следующим образом:

1 -и год применения упрощенной системы:

· пончиковый агрегат — 62 000 руб. (т.е. вся сумма списывается
на расходы равномерно по отчетным периодам);

· упаковочная линия — 240 000 руб. (480 000 руб. х 50%);

· металлический сейф — 15 000 руб. (150 000 руб.: 10 лет);

· холодильное оборудование — 200 000 руб. (вся стоимость обо­
рудования, включая НДС, списывается на расходы в момент вво­
да оборудования в эксплуатацию);

2-й год применения упрощенной системы:

• упаковочная линия — 144 000 руб. (480 000 руб. х 30%);

· металлический сейф — 1500 руб. (150 000 руб.: 10 лет);
3-й год применения упрощенной системы:

· упаковочная линия — 96 000 руб. (480 000 руб. х 20%);

• металлический сейф — 15 000 руб. (15 000 руб.: 10 лет). В по­
следующие годы ЗАО «Пончик» будет списывать только стои­
мость металлического сейфа (15 000 руб. в год) при условии,
что новые основные средства не приобретаются.

Перечень расходов для упрощенной системы является закры­тым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не при­нимаются во внимание при расчете единого налога.

Расчет единого налога

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообло­жения.

Расчет налога, когда объект налогообложения — доходы

Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:

 

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

Хб%

Единый налог

Расчет налога, когда объект налогообложения — доходы минус расХ⁰Л^ы

Доходы от реализации

принимаемые расходы

х 15%

Единый налог

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расх°Д°^в' ^то расчет налога производится по ставке 15%:

ПРИМЕР 6-9

Упрощенная система налого­обложения. Порядок исчисления минимального налога

Однако во втором случае, если сумма налога получится ше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет упд_а. тить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается таким образом:

[ Внереализационные доходы

Доходы от реализации

1^_

х \%

Минимальный налог 1

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, под­лежит включению в расходы следующего года.

ЗАО «Пончик» выбрало объектом налогообложения разницу между доходами и расходами.

Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за теку­щий год составила 500 000 руб., а сумма расходов — 490 000 руб. Все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу.

Налоговая база равна 10 000 руб. (500 000 - 490 000). Единый налог составит 1500 руб. (10 000 руб. х 15%). Минимальный налог равен 5000 руб. (500 000 руб. х 1%).

Поскольку минимальный налог оказался больше единого налога, рас­считанного в общем порядке, в бюджет следует уплатить 5000 руб.