Согласно ст. 373 НК РФ данный налог уплачивают:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие деятель
ность в Российской Федерации через постоянные пред
ставительства;
· иностранные организации, имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории Российской Фе
дерации.
Индивидуальные предприниматели и физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество этих подразделений в бюджет по местонахожде* нию последних.
Налог на имущество организаций. Общие положения
При этом сумма налога определяется как произведение v говой ставки, действующей на территории, где располо> эти обособленные подразделения, на среднюю сто™ имущества каждого обособленного подразделения за на. вый (отчетный) период.
Аналогичные правила действуют и в отношении имущестк торое находится вне местонахождения организации или ее собленных подразделений, имеющих отдельный баланс. В случае налог уплачивается в бюджет по местонахождению щества по ставке, действующей на данной территории.
ЗАО «Пончик», зарегистрированное в Москве, имеет филиал маре и здание в Ярославле. Филиал в Самаре имеет отдельж ланс. ЗАО «Пончик» не имеет работников в Ярославле. Ставки га на имущество (условно) в Москве — 2,2%, в Самаре — 2, Ярославле — 1,5%.
ЗАО «Пончик» уплачивает налог на имущество, находящееся в V по ставке 2,2%. Налог на имущество, которое числится на бала! морского филиала, уплачивается в соответствующий региож бюджет по ставке 2,0%, налог со стоимости здания в Ярославле у вается в соответствующий региональный бюджет по ставке 1,5%.
Перечень организаций, освобождаемых от уплаты нал< имущество, содержится в ст. 381 НК РФ. К этим орган) ям относятся:
· религиозные организации --в отношении имущ
используемого ими для осуществления религи
деятельности;
· общероссийские общественные организации ш
дов, соответствующие определенным критериям;
· организации — в отношении объектов, признаваеъ
мятниками истории и культуры федерального знач
Объекты налогообложения, поряден расчета налога
Согласно ст. 374 НК РФ налогом облагается движимо' движимое имущество, учитываемое в качестве ос! средств на балансе организации (кроме земельных уча< иных объектов природопользования).
ПРИМЕР 6-2
Налог на
имущество
организаций.
Средняя
стоимость
имущества,
расчет
авансового
платежа
Стоимость вышеуказанного имущества определяется за вычетом начисленного в бухгалтерском учете износа. То есть ддя расчета налога берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.
Средняя стоимость имущества, облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:
• за I квартал
(общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля): 4;
• за II квартал
(общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля): 7;
• за III квартал
(общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября): 10;
• за год
(общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 1 января следующего года): 13.
Максимальная ставка налога не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Субъекты Российской Федерации устанавливают конкретные ставки налога в регионах с учетом вышеуказанного ограничения.
Остатки на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Пончик» составляют, тыс. руб.:
| На 01.01 | На 01. 02 | На 01. 03 | На 01. 04 | |
| Основные средства (счет 01) | 1 200 | 1 500 | ||
| Износ (счет 02) |
Ставка налога на имущество - 2,2%
ПРИМЕР 6-3
Налог на
имущество
организаций.
Расчет авансовых
платежей
И годового
платежа
Средняя стоимость основных средств за I квартал составляет, тыс. руб.: ((850 - 350) + (900 -400) + (1200 - 500) + (1500 -750)):4 = 2450:4 = 612,5.
Авансовый платеж налога на имущество за I квартал составит, руб.: 612500х^/х 2,2% = 3369.
Налог исчисляется ежеквартально. Суммы налога, рассчитанные за первые три квартала, называются авансовыми платежами по налогу. Налог, рассчитанный в целом за год, уменьшается на суммы авансовых платежей.
Расчет авансовых платежей за первые три квартала: квартальный авансовый платеж = средняя стоимость имущества за конкретный квартал х у^ х ставку налога. Расчет суммы налога в целом за год:
годовой платеж = среднегодовая стоимость имущества х ставку налога — авансовые платежи за первые три квартала.
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. Сумма начисленного налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитываемые по налогу на прибыль.
Средняя стоимость имущества ЗАО «Пончик», облагаемого налогом на имущество, составляет, тыс. руб.:
| 1 квартал | II квартал | III квартал | Год | |
| Средняя стоимость | 1 200 | 1 ТОО |
Ставка налога на имущество — 2,2% Авансовые платежи налога на имущество: • за I квартал
Х
Руб.;
• за II квартал
900 000 х 1/4 х 2,2% = 4950 руб.
* за III квартал
1 200 000 х У4 х 2,2% = 6600 руб.
Платеж налога на имущество за год составит:
1 100 000 х 2,2% - 4675 - 4950 - 6600 = 7975 руб.
6.2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
