Исчисление налога с материальной выгоды по займам

С тонки зрения НК РФ, если физическое лицо получает за­ем под нулевой или низкий процент, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход согласно ст. 212 НК РФ называется материаль­ной выгодой.

Материальная выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (ст. 224, п. 2 НК РФ).

Определение материальной выгоды по займам, полученным гражданами от других граждан, не производится. Также нало­гооблагаемая выгода не возникает, если беспроцентный кре­дит связан с операциями по кредитной карте, условия поль­зования которыми могут предусматривать «льготный» период для совершения платежа, в течение которого проценты не взимаются (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Особые правила _по кредитным картам

"влогообложение материальной

по займам

В январе 2007 г. звезда телеэфира Яна Чунина оплатила своей кре­дитной картой свои новые покупки одежды и косметики всего на сум­му 500 000 руб.

Согласно условиям договора с банком, если Яна погасит задолжен­ность по кредитке до 28 февраля 2007 г. (включительно), банк не бу­дет брать с нее никаких процентов.

Яна погасила задолженность 28 февраля 2007 г.

В результате вышесказанного у Яны возникает доход в виде матери­альной выгоды от беспроцентного займа по кредитной карте. Одна­ко НДФЛ этот доход не облагается в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ.

К налогооблагаемой выгоде по кредитам и займам применяется ставка 35%, кроме случая, когда заем или кредит получен от российской кредитной или иной организации и использован на новое строительство или приобретение на территории Россий­ской Федерации жилого дома или квартиры (долей в них) (п. 2 ст. 224 НК РФ). В этом последнем случае материальная выгода все равно рассчитывается, но к ней применяется ставка 13%.

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от эконо­мии на процентах по займам и кредитам любого типа, обла­гается по ставке 30%.

Величина материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) рассчитывается как разница между процентами, исчисленными исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения средств, и фактическими процентами, упла­ченными по договору. Изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ, происшедшее после даты получения средств, не учиты­вается при расчете налогооблагаемого дохода.

Исходя из общего порядка исчисления сроков, установленно­го ст. 6.1 НК РФ, начисление процентов производится со следующего дня после получения займа.

Материальная выгода по займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, рассчитывается исходя из нормативной ставки — 9% годовых.

Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем на текущие нужды в сумме 100 000 руб. на 183 дня под 3% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа — 16% (условно). Материальная выгода по займу рассчитывается следую­щим образом:

Налогообложение обычных призов ⁴ подарков

ПРИМЕР 4-26

Налогообложение материальной выгоды по займам

сумма процентов по нормативной ставке = 100 000 х У. х 16% * х 183: 365 = 6016 руб.;

сумма процентов по договору = 100 000 х 3% х 183: 365 = 1504 руб.. материальная выгода = 6016 - 1504 = 4512 руб.

Так как заем получен на текущие нужды, материальная выгода обла. гается по ставке 35%.

Сумма налога составит: 4512 х 35%= 1579 руб.

Если бы заем был получен на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, то выгода от экономии на процентах облагалась бы по ставке 13% (при условии подтверждения целевого использова­ния средств на эти нужды).

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ выгода от эконо­мии на процентах должна рассчитываться при каждой выпла­те процентов, но не реже одного раза в год.

Таким образом, если по условиям договора в календарном году проценты не выплачиваются, то материальная выгода рассчитывается один раз по состоянию на 31 декабря. Если же в календарном году была хотя бы одна выплата процентов по займу (кредиту), то материальная выгода должна была бы быть рассчитана на эту дату без дополнительного расчета на 31 декабря.

31 августа 2007 г. проводница Лида получила в виде займа 50 000 руб. от ОАО «Российские железные дороги» под 2% годо­вых: Срок возврата займа и уплаты процентов — 1 сентября 2008 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа — 16% годовых (условно).

Поскольку по условиям договора уплата процентов в 2007 г. не про­изводится, материальная выгода должна быть определена по состоя­нию на 31 декабря 2006 г.

Сумма процентов по нормативу: 50 000 х 3/ х 16% х (30 + 31+30 + + 31) = 365 = 2005 руб.

Сумма процентов по договору: 50 000 х 2% х 122: 365 = 334 ру& Материальная выгода = 2005 - 334 = 1670 руб. Сумма налога = 1670 х 35% = 585 руб.

Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается На" логовым кодексом РФ на организацию, выдавшую заем, п?¹¹ условии, что эта организация производит выплаты доходов *

денежной форме физическому лицу (например, заем получен на работе). Если же денежные выплаты организацией не про­изводятся (например, заем под низкий или нулевой процент получен в банке), то гражданин сам должен рассчитать свой доход и заявить его в декларации по налогу.

4.10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДАРКОВ, ПРИЗОВ И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ