4.4. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Некоторые виды доходов граждан не подлежат налогообложению. То есть из общего правила о том, что любой доход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего правила продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ.
Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.
К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:
· государственные пособия (за исключением пособий по
временной нетрудоспособности), государственные пен
сии (п. 1 ст. 217 НК РФ);
· компенсации, выплачиваемые в соответствии с дейст
вующим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 21?
НК РФ);
• материальная помощь, оказанная на основании решений
органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Среди необлагаемых выплат, производимых работодателями в пользу своих сотрудников, отметим следующие:
· все виды законодательно установленных компенсацион
ных выплат (кроме компенсации за неиспользованный
отпуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
· возмещение работникам понесенных командировочных
расходов (оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
· материальная помощь работникам на сумму не более
4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
· подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год на
одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
· оплата лечения работников и членов их семей (супругов,
детей и родителей) (при наличии у медицинского уч
реждения соответствующей лицензии, а также при усло
вии, что оплата производится за счет чистой прибыли
работодателя) (п. 10 ст. 217 НК РФ);
· суммы полной или частичной компенсации стоимости пу
тевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оз
доровительные учреждения на территории Российской Фе
дерации своим сотрудникам и (или членам) их семей
(при условии, что оплата производится за счет чистой
прибыли работодателя либо за счет средств Фонда соци
ального страхования) (п. 9 ст. 217 НК РФ);
· страховые взносы в пользу работников по договорам доб
ровольного страхования, предусматривающим возмеще
ние вреда жизни и здоровью застрахованных сотрудни
ков и (или) понесенных ими медицинских расходов
(п. 3 ст. 213 НКРФ);
· пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по до
говорам негосударственного пенсионного обеспечения, за
ключаемым с лицензированными негосударственными
пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);
• суммы, направленные на повышение профессионального
уровня работников (оплата учебных семинаров, курсов
повышения квалификации, но не программ второго
высшего образования) (п. 2 ст. 217 НК РФ).
КОНТРОЛЬНЫЙ ВОПРОС 4-1
Цель:
определить
налогооблагаемые
и необлагаемые
доходы
гражданина
В 2007 г. Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» следующие виды выплат, компенсаций и льгот:
1) основная заработная плата (оклад);
2) премия по результатам работы за год — 100 000 руб., начислен
ная в текущем году. Только половина премии была выплачена в теку,
щем году;
3) оплата абонемента в спортклуб;
4) компенсация затрат на мобильную связь (ЗАО оплачивает Вове
фиксированную сумму в месяц за использование его личного мобиль
ного телефона в производственных целях);
5) оплата добровольного медицинского страхования работодателем
в пользу Вовы;
6) компенсация суточных за 20 дней командировок по норме 1000 руб.
в день (норма установлена приказом по организации), норма по зако
нодательству — 100 руб. в день;
7) скидки при приобретении пончиков по цене ниже рыночной;
8) фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 000 руб.;
9) талоны на бесплатное питание;
10) материальная выгода по беспроцентному займу, предоставлен
ному ЗАО «Пончик» на покупку машины;
11) оплата медицинской операции маме Вовы;
12) оплата больничных листов;
13) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионно
го обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;
14) материальная помощь согласно заявлению Вовы, всего на сумму
40 000 руб.;
15) оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори», произведе
на за счет чистой прибыли ЗАО;
16) оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на
выков Вовы.
1. Выделите доходы Вовы, которые не облагаются НДФЯ
вообще или облагаются по ставке 35%.
2. Для пунктов, в которых указаны суммы, рассчитайте ве
личину налогооблагаемого дохода.
ДЛЯ ЗАПИСЕЙ
4.5. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
Стандартные вычеты на детей предоставляются до июля, поскольку в июле облагаемый доход Антона превысит 40 000 руб. Налогооблагаемый доход Антона за январь — декабрь составит, руб.:
Применение
стандартных
вычетов
Доходы, облагаемые по базовой ставке 13%, могут быть уменьшены на 400 руб. ежемесячно. В Налоговом кодексе Рф это уменьшение называется стандартным налоговым вычетом (подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регламентируется ст. 218 НК РФ.
Предоставление указанного вычета прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 20 000 руб.
Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму 600 руб. ежемесячно в отношении каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 217 НК РФ). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет на ребенка производится в двойном размере. Вычет также удваивается в случае инвалидности ребенка.
Для целей вычета ребенок должен быть моложе 18 лет (либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся очной формы обучения). Ребенок также должен находиться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.
Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 40 000 руб.
Конкретные условия предоставления вышеуказанных вычетов приводятся в подп. 3—4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Зарплата Антона Баранкина составляет 6000 руб. в месяц. У Антона имеется сын — школьник (возраст — 12 лет) и дочь — студентка дневного отделения экономического факультета МГУ (возраст — 20 лет). Баранкин имеет право на стандартный личный вычет в ра3' мере 400 руб. и на два стандартных вычета на своих детей " 1200руб.
Стандартный личный вычет предоставляется до апреля, поскольку апреле облагаемый доход Антона превысит 20 000 руб.
Применение
стандартных
вычетов
| Начисленная зарплата (6 000 х 12) | |
| Стандартный личный вычет (400 х 3) | (1 200) |
| Стандартные вычеты на детей (300 х 2 х 6) | (3 600) |
| Совокупный облагаемый доход Антона |
Предположим, что Антон Баранкин (см. пример 4-9) кроме зарплаты получил от своей фирмы в январе текущего года холодильник стоимостью 15 000 руб. в качестве подарка на свой день рождения.
Получение подарка повлияет на расчет стандартных личных вычетов и вычетов на детей следующим образом, в руб.:
| Начисленная зарплата (6 000 х 12) | |
| Облагаемая сумма подарка (15 000 - 4000) | 11 000 |
| Стандартный личный вычет* | (400) |
| Стандартные вычеты на детей (300 х 2 х 4)** | (2 400) |
| Совокупный облагаемый доход Актона |
· Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в
феврале (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 23 000 руб. (6000 х 2 +
+ 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с февраля
текущего года.
· * Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в
мае (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 41 000 руб. (6000 х 5 +
+ 1 1 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с мая те
кущего года.
Стандартные личные вычеты и вычеты на детей предоставляются гражданам по одному месту работы. Если гражданин работает в нескольких местах, то указанные вычеты могут быть предоставлены только одним работодателем по выбору гражданина.
Для получения стандартного вычета на себя и вычетов на своих детей работнику необходимо написать письменное заявление, к которому приложить копии документов, содержащие сведения о его детях.
В случае изменения места работы в течение года вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом ранее полученного дохода, указанного в справке по форме 2-НДфд выдаваемой прежним работодателем.
Для отдельных категорий граждан предусмотрены повышенные стандартные вычеты в размере 3000 и 500 руб. Перечень этих лиц содержится в ст. 218 НК РФ.
4.6. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. РАСХОДЫ ГРАЖДАН НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ, ОБУЧЕНИЕ И ЛЕЧЕНИЕ
