Имущественные налоговые вычеты. В данном разделе рассмотрены сделки по продаже граждана­ми — резидентами Российской Федерации своего личного имущества

В данном разделе рассмотрены сделки по продаже граждана­ми — резидентами Российской Федерации своего личного имущества, за исключением ценных бумаг (см. раздел 4.12).

О налогообложении операций по продаже имущества, ис­пользуемого для предпринимательской деятельности, см. в разделе 4.13.

О налогообложении доходов нерезидентов от продажи иму­щества см. в пункте 4.14.

4.7.2. Порядок определения налогооблагаемого
дохода при продаже имущества

Порядок предоставления имущественных вычетов регламен­тируется ст. 220 НК РФ.

При продаже гражданами своего имущества у них возникает доход в виде сумм, полученных от покупателей. Большинство подобных сделок купли-продажи не подпадают под обложе­ние НДФЛ, так как, во-первых, не требуют регистрации и, во-вторых, заключаются между физическими лицами, кото­рые не сообщают о них в налоговые инспекции.

Сделки, которые подлежат государственной регистрации и (или) которые совершаются между гражданами и юридиче­скими лицами (предпринимателями), подпадают в поле зре­ния налоговых органов.

Доходы от продажи имущества не облагаются налогом у ис­точника выплаты (п. 1, 2 ст. 228 НК РФ). Это означает, что при продаже любого имущества гражданин-резидент получит на руки полную сумму, с которой впоследствии сам должен будет рассчитать и уплатить НДФЛ (после подачи деклара­ции). При продаже личного имущества необходимо опреД⁶ лить, к какой группе оно относится с точки зрения НК Р*

· первая группа — жилые дома, квартиры, комнаты, Д
чи, садовые домики и земельные участки;

· вторая группа — все прочее имущество (хотя формаЛ*
но НК РФ не оперирует понятиями первой и втор⁰

Применение имущественных налоговых вычетов

группы имущества, эти группы выделяются здесь для

облегчения изложения материала).

Также важно установить, в течение какого срока проданное имущество находилось в собственности гражданина эТоваГ но потому, что если имущество на момент продажи находи-

мьШ до^Сх°ол^СТп^еНН°^{СТИ ПЛЭТеЛЬЩИКа 3} ВД «более, то обГа! мыи доход при его продаже не возникает (имущественный

В случае если имущество находилось в собственности менее 3 лет, то налогоплательщику предстоит выбрать один из двух вариантов имущественных вычетов:

™

^имУ^{ществен}ньгй вычет в размере «ком; ^{(максим}У^м> ^по имуществу первой группы и О руб. (максимум) по имуществу второй группы

имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение имущества.

Оба вышеуказанных варианта не могут применяться одновре­менно к одной группе имущества. Однако возможно приме-

пяЗ ^Ф"^КСИР°^{ВаННОГО} ^чета по одной группе и вычета в размере фактических расходов - по второй.

В 2007 г Вова Пончиков продал коллекционный автомобиль, приоб-

^еТо^в 6 ^ ³° ⁴²° °°^{0 РУб}" ^траЖ' ^КуП"^еННЫЙ " ^{2005 г}-
900 000 руб ° ^{ТОКЖе КВарТИрУ}' ^пР^иобР<"енную в 2006 г. за

^ьлр°^{данза 60}° °°° ^руб" ^{гараж за зо}°

° "" ^{ПРОДОЖИ ОВТОМобиль} находился в собственности, вся сумма от его продажине облагается налогом.

Руб.

Выручка от продажи автомобиля

(600 000 руб.

Имущественный вычет

О руб.

Облагаемый доход

На момент продажи гараж находился в собственности Вовы мене, ет, стоимость приобретения гаража - 150 000 руб. превышает фиксированный вычет по данной группе имущества - 125 000 руб

Выручка от продажи гаража	300 000 руб.
Имущественный вычет	(150 000 руб.)
Облагаемый доход	150000руб.

Что касается квартиры, то налогоплательщику выгоднее получить фиксированный вычет в размере 1 000 000 руб., так как он больше чем фактические затраты на приобретение квартиры - 900 000 руб.

 

Выручка от продажи квартиры	1 600 000 руб.
Имущественный вычет	(1 000 000 руб.)
Облагаемый доход	600 000 руб.

Суммы доходов от продажи машины и гаража облагаются по базо­вой ставке 13% и подлежат отражению в годовой декларации Вовы по НДФЛ за 2007 г.

Необходимо иметь в виду, что фиксированные вычеты пре­доставляются по всем продажам имущества за год, а не по каждой сделке купли-продажи (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если имущество находится в общей долевой (совместной) собственности, то сумма, вырученная от продажи, равно как и имущественный вычет, делятся между собственниками со­гласно их долям (по договоренности между ними, если собст­венность является совместной) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Еще раз обратите внимание! Поскольку в случае продажи личного имущества НДФЛ не удерживается покупателем из дохода продавца, то последний обязан самостоятельно рас­считать сумму облагаемого дохода и подать налоговую дек­ларацию в срок не позднее 30 апреля следующего года.

Таким образом, расчет налогооблагаемого дохода производится следующим образом (в руб.):

2 500 000

Доход от продажи квартиры

800 000

Доход от продажи дачи*

(1 000000)

Минус: фиксированный имущественный вычет

2 300 000

Налогооблагаемый доход

'Учитывается только 50% полученного дохода, так как остальное является дохо­дом сестры).

Сумма облагается по базовой ставке 13% и подлежит отражению в декларации Антона по НДФЛ за год.

Порядок налогообложения доходов от продажи личного иму­щества граждан представлен на следующей схеме:

 

Шаг 1. Определить срок нахождения имущества в собственности

.' шиш;¹;------

Если менее 3 календарных лет, то может возникнуть облагаемый доход

⁴: • -«же¹-.. '

Если более 3 календарных лет, вычет предоставляется в сумме выручки от продажи, и облагаемый доход не.возникает

л__ Г Шаг 2. Определить,

|(~ | к какой группе ' I относится имущество

 

Жилые дома, дачи, земельные участки

 

( Шаг 3. Выбрать

оптимальный размер 1 имущественных вычетов

¹ Если проданное имущество на момент продажи находилось в об­щей долевой (совместной) собственности, то размер вычета делится ме­жду собственниками пропорционально их долям (по договоренности).

ПРИМЕР 4-16

Применение имущественных налоговых вычетов

Б 2007 г. Антон Баранкин продал свою квартиру, приватизирован­ную в 2006 г. на его имя, а также дачу, приобретенную в 2005 г. за 1 200 000 руб. в равных долях с его сестрой Матильдой. Квартира была продана за 2 500 000 руб., дача — за 1 600 000 руб. Поскольку и квартира, и дача находились в собственности Антона менее 3 лет, необходимо рассчитать сумму налогооблагаемого дохо­да от продажи.

Для этого нужно определить размеры имущественных вычетов. Анто­ну было бы выгодно получить фиксированный вычет (1 000 000 рУ°-> по квартире и вычет в размере фактических затрат на приобретение имущества (1 200 000 х 50% = 600 000 руб.) по даче. Однако, во-первых, комбинирование вычетов законодательством не предусм°^т рено, а во-вторых, размер вычета определяется в целом за календ⁰" ный год, а не по каждой сделке.,

Налоги

за 14 дней

^Фиксированный вычет - \

I 000 000 руб. в календарном году' или вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение

^имущества'______

Фиксированный вычет -
125 000 руб. в календарном
году¹ или вычет в размере
документально подтвержденных
расходов на приобретение
^имущества'_____________