В январе:
«входящий» НДС к вычету — 54 000 руб.
В августе:
восстановление «входящего» НДС по вкладу в уставный капитал -52 583 руб.
Остаточная стоимость агрегата равна: 300 000 - 300 000 х 7: 48 = = 292 125 руб. (амортизация начисляется начиная с февраля), НДС с остаточной стоимости равен: 292 125 х 18% = 52 583 руб.
Таким образом, в августе у ЗАО «Пончик» возникает дополнительное обязательство по НДС в размере восстановленного налога.
3.7.3. Восстановление «входящего» НДС по объектам недвижимости
Особого внимания заслуживает п. 6 ст. 171 НК РФ, который устанавливает правила восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретенному недвижимому имуществу и построенным объектам основных средств. (Этот порядок не применяется в случае, когда объект недвижимости передается в уставный капитал. В этом случае восстановление НДС осуществляется по общей схеме, описанной в п. 3.6.2.)
Итак, п. 6 ст. 171 НК РФ регулирует восстановление НДС, принятого к вычету:
· при проведении подрядчиками капитального строитель
ства объектов недвижимости и основных средств;
· при приобретении недвижимого имущества (за исклю
чением воздушных, морских судов и судов внутреннего
плавания, космических объектов);
· при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления.
Восстановление НДС производится по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в которой начали амортизировать объект недвижимости.
ПРИМЕР 3-25
Восстановление
«входящего»
НДС
По объектам недвижимости, построенным подрядным способом, восстанавливается НДС, предъявленный подрядчиками, а по недвижимости, построенной хозяйственным способом, — сумма налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ.
НДС необходимо восстанавливать в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет 10-летнего срока следует начинать с даты начисления амортизации по основному средству. Налог к восстановлению рассчитывается в конце каждого года следующим образом:
1) общий налог, принятый ранее к вычету по объекту недви
жимости или по построенному основному средству, де
лится на 10;
2) по итогам каждого года из 10 лет определяется доля не об
лагаемых НДС операций в их общей сумме;
3) эта доля умножается на сумму, полученную в п. 1.
В декабре 2003 г. ЗАО «Пончик» приобрело здание за 23,6 млн руб. (в том числе НДС — 3,6 млн руб.). В январе 2007 г. оно решило перейти на упрощенную систему налогообложения. До этого перехода оно уплачивало НДС по всей реализации и не имело операций, не облагаемых НДС.
До принятия решения о переходе на упрощенную систему налогообложения здание амортизировалось ровно 3 года. Следовательно, на один год приходится 360 000 руб. налога (3 600 000 руб.:: 10 лет).
Поскольку первые 3 года общество являлось обычным плательщиком НДС и доля необлагаемых операций была равна 0, то восстановление налога за этот период не происходит.
Начиная с 2007 г. производится восстановление НДС в сумме 360 000 руб. ежегодно, так как общество больше не платит НДС.
Статьей 171 НК РФ предусмотрены две ситуации, когда НДС по объектам недвижимости и построенным основным средствам восстанавливать не нужно:
· объект находится в эксплуатации не менее 15 лет;
· объект является полностью самортизированным.
Восстановление
«входящего»
НДС
ПРИМЕР 3-26
В январе 2007 г. ЗАО «Пончик» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. До этого перехода общество уплачивало НДС по всей реализации и не имело операций, не облагаемых НДС.
На балансе у ЗАО находится полностью самортизированный объект основных средств, построенный хозяйственным способом в 1 999 г.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, по этому объекту не производится.
3.8. НУЛЕВАЯ СТАВКА НДС. ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
Экспорт. Общие положения
Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%. Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден от НДС.
Как указывалось в предыдущем разделе, «входящий» НДС по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это происходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от налога).
Что касается экспорта, то здесь возникает объект налогообложения — стоимость экспортируемых товаров. Правда, затем эта- сумма умножается на ставку 0% и таким образом становится нулевой. Однако само наличие налоговой базы и «исходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.
Нулевая ставка НДС предполагает особые правила для исчисления «исходящего» и «входящего» НДС, которые существенно отличаются от правил для внутренней реализации, рассмотренных в предыдущих разделах, а именно:
· «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент под
тверждения или неподтверждения экспорта (а не в мо
мент отгрузки или оплаты, как по обычным операциям);
· «входящий» НДС по экспорту не может быть предъяв
лен к вычету до подтверждения либо неподтверждения
экспорта.
При этом также должны соблюдаться общие правила для вЫ' чета «входящего» НДС (см. п. 3.5.2).
Применение нулевой ставки
3.8.2. Исчисление «исходящего» НДС
По экспортным операциям
Момент возникновения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по специальным правилам (п. 9 ст. 167 НК РФ). Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:
· последний день месяца (а с 1 января 2008 г. - квартала),
в котором собран пакет документов, подтверждающих
экспорт (так называемый подтвержденный экспорт), либо
· 181-й день с даты экспорта (при этом база для исчисле
ния НДС определяется «задним числом» на дату экс
порта) (так называемый неподтвержденный экспорт).
Вышеуказанный пункт означает, что:
· экспорт считается подтвержденным и будет облагаться
по ставке 0% в последний день месяца (а с 1 января
2008 г.— квартала), в котором был подан полный пакет
подтверждающих документов. Это должно произойти в
течение 180 дней с даты экспорта;
· экспорт считается неподтвержденным, если пакет доку
ментов не представлен в течение 180 дней с даты экс
порта. Обязательство начислить НДС по неподтвержден
ному экспорту возникает на 181-й день с даты экспорта.
База для расчета НДС определяется «задним числом» по курсу, действовавшему на дату экспортной отгрузки. Однако, если оплата экспортных товаров производилась после этой даты, то выручку необходимо будет пересчитать в рубли на дату их оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Компания «Руслес» экспортирует древесину по контракту с немецкой компанией.
Экспортная отгрузка имела место 3 марта. Стоимость контракта — 200 000 евро.
Курсы евро (условно): 3 марта — 36 руб./евро; 30 июня — 37 руб./ев-ро; 30 августа — 38 руб./евро.
Вариант 1. Пакет документов, подтверждающий экспорт, был представлен 1 8 июня этого же года.
Экспорт считается подтвержденным 30 июня, т.е. в последний день месяца, в котором подан пакет подтверждающих документов.
Сумма реализации на экспорт составила: 200 000 евро х 37 руб.«= 7 400 000 руб. «Исходящий» НДС: 7 400 000 руб. х 0% = 0. Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, в текуще/^ году не представлен. 30 августа (т.е. на 181-й день с даты экспорта) экспорт считается неподтвержденным.
Сумма облагаемой НДС реализации по неподтвержденному экспор. ту: 200 000 евро х 36 руб. (курс на дату экспорта) = 7 200 000 руб. (плюс должна быть произведена корректировка НДС с учетом изменения курса на дату оплаты экспорта).
С 1 января 2006 г. экспортеры не должны уплачивать НДС с полученных по контракту сумм авансов (п. 9 ст. 154 НК РФ).
