Критерии определения места реализации для услуг

Что касается услуг, то критерии признания Российской ф_е_ дерации местом их реализации изменяются в зависимости от вида услуги.

Если услуги связаны с недвижимым имуществом, которое на­ходится в Российской Федерации (строительство, монтаж, ремонт и пр.), то местом реализации услуг признается Рос­сийская Федерация.

Таким образом, при выполнении строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работ, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде, непо­средственно связанных с недвижимым имуществом, находя­щимся за пределами территории Российской Федерации, объект налогообложения НДС не возникает.

1. ЗАО «Пончик» берет в аренду здание, принадлежащее француз­
ской фирме «Ле Вижу» и находящееся в Москве.

Арендная плата облагается НДС, поскольку здание находится на тер­ритории РФ, и услуга считается реализованной в Российской Феде­рации.

2. ЗАО «Нуф-Нуф» ведет ремонтные работы здания свинофермы, на­
ходящейся в Турции.

Российская Федерация не признается местом реализации для целей НДС, поскольку здание находится в Турции. Объект налогообложе­ния по НДС не возникает.

Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг), связанных с движимым имуществом, признается Российская Федерация, если это имущество находится на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частно­сти, относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ре­монт и техническое обслуживание.

Местом реализации транспортных услуг признается Россий­ская Федерация, если услуги по перевозке и (или) транспор­тировке оказываются российскими организациями и при

Определение места оказания услуг для целей

ндс

этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Если услуги относятся к сфере культуры, искусства, образо­вания (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то для целей НДС важно место фактического оказа­ния услуг.

Компания оказывает услуги по проведению бизнес-семинаров.

Вариант 1. Семинар проводится в Российской Федерации. Местом реализации признается Российская Федерация. Реализация облага­ется НДС.

Вариант 2. Семинар проводится во Франции. Российская Федера­ция не признается местом реализации этих услуг, следовательно, их реализация не облагается НДС.

Для всех остальных видов работ (услуг) в соответствии с НК РФ место реализации определяется по месту деятельности исполнителя работ (услуг).

Однако в виде исключения НК РФ особо выделяет следую­щие виды услуг:

· услуги по передаче в собственность или переуступке па­
тентов, лицензий, торговых марок, авторских или ана­
логичных прав;

· консультационные, юридические, бухгалтерские, ин­
жиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, ус­
луги по обработке информации, научно-исследователь­
ские и опытно-конструкторские работы;

· услуги по предоставлению персонала (если персонал
работает в месте деятельности покупателя);

· услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за ис­
ключением наземных автотранспортных средств;

· услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах
Российской Федерации и воздушном пространстве Рос­
сийской Федерации по обслуживанию воздушных су­
дов, включая аэронавигационное обслуживание.

Эти услуги считаются оказанными по местонахождению поку­пателя. (Полный перечень данных услуг содержится в ст. 148 НК РФ.)

 

ПРИМЕР 3-8

Определение места оказания услуг для целей НДС

ПРИМЕР 3-9

Определение места оказания услуг для целей НДС

Под местом деятельности в данном контексте НК РФ фактиче ски признает место регистрации покупателя или продавца. Так если организация зарегистрирована в Российской Федерацц_и' то Российская Федерация и будет ее местом деятельности. Необходимо иметь в виду, что если работа (услуга) оказана по­стоянному представительству иностранного юридического лиц_а в Российской Федерации, то местом деятельности покупателя будет считаться Российская Федерация. Под постоянным пред­ставительством понимается зарегистрированное в установлен­ном порядке представительство иностранной организации.

ЗАО «Пончик» оказывает японской компании маркетинговые услуги исследуя для нее потенциальный объем рынка сбыта японских пончи­ков в г. Москве.

Вариант 1. Японская фирма не имеет постоянного представительст­ва на территории Российской Федерации.

Заказчиком (покупателем) маркетинговых услуг является не зареги­стрированная в Российской Федерации компания, следовательно, местом реализации услуг территория Российской Федерации не при­знается, а их стоимость не подлежит обложению НДС.

Вариант 2. Японская фирма имеет постоянное представительство в Российской Федерации, для которого и проводится указанное иссле­дование.

Местом оказания услуг будет считаться Российская Федерация, сле­довательно выручка, полученная по договору, облагается НДС.

В случае когда Российская Федерация не является местом реализации товаров (работ, услуг) и «исходящий» НДС не возникает, то «входящий» НДС по реализованным товарам (работам, услугам) к вычету не принимается и включается в их стоимость.

ЗАО «Премьер» организовало проведение концертов известной рос­сийской певицы Дуни в Англии. Выручка ЗАО составила 1 000 000 руб.

Российская Федерация не является местом реализации данной услуги для целей НДС.

Затраты на проведение концертов составили 708 000 руб. (в том числе 108 000 руб. - НДС). Этот «входящий» НДС не может быть принят ЗАО «Премьер» к вычету. Прибыль компании составляет: 1 000 000 руб. - 708 000 руб. = 292 000 руб.

Если российская компания предоставляет иностранной ком­пании услуги, местом оказания которых в целях НДС счита­ется Российская Федерация, то налог выделяется в счете, вы­писанном на имя иностранной компании. Также российской организацией — поставщиком услуг выписывается счет-фак­тура на имя иностранного поставщика. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный харак­тер по отношению к реализации основных работ (услуг), ме­стом такой вспомогательной реализации является место ос­новной реализации.

3.3. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС С РЕАЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА

Объект обложения НДС

Основным объектом обложения НДС является реализация то­варов (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообло­жения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной. Исключение составляет передача средств некоммерческим орга­низациям на цели их уставной деятельности. Такая передача не признается реализацией и НДС не облагается. Ряд других операций также не признается НК РФ реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ). К ним относятся вклады в уставный капитал, вклады, сделанные по договору простого товарищества.

ПРИМЕР 3-10

НДС

Если ЗАО «Пончик» продало оптом 200 упаковок пончиков и еще пять упаковок передало покупателю бесплатно (например, в качест­ве бонуса), то НДС должен быть начислен со стоимости всех выше­указанных упаковок, в том числе переданных безвозмездно.

Уплата «исходящего» НДС с рыночной стоимости безвозмездно пе­реданных упаковок осуществляется ЗАО «Пончик».

3.3.2. Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действовавшим до 2006 г. Методы признания выручки «по отгрузке» и «по оплате»

До 1 января 2006 г. момент возникновения «исходящего» НДС зависел от учетной политики, выбранной самим налого­плательщиком в целях налогообложения. Это мог быть либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день их оплаты.

Под отгрузкой понималась передача права собственности на товары (работы, услуги) покупателю. Под оплатой понималось:

· поступление денежных средств на счет или в кассу не­
посредственно налогоплательщика (его комиссионера,
поверенного или агента);

· прекращение обязательства перед налогоплательщиком
зачетом;

· передача налогоплательщиком права требования треть­
ему лицу;

· любые другие прекращения встречного обязательства
приобретателя товаров (работ, услуг), за исключением

- прекращения обязательства путем выдачи покупателем

собственного векселя.

В случае если покупатель так и не оплатил полученные това­ры, а продавцом был выбран метод «по оплате», то «исходя­щий» НДС признавался продавцом на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

· день уступки дебиторской задолженности новому кре­
дитору;

· день истечения срока исковой давности долга;

· день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, несмотря на то, какой метод был выбран ор­ганизацией, рано или поздно НДС пришлось бы уплатить в бюджет в полной сумме, даже если бы товары (работы, услу-ги) остались не оплаченными покупателями.

 

 

Переход на метод «по отгрузке» ^с 1 января 2006 г.

3.3.3. Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действующим с 1 января 2006 г.

Начиная с 1 января 2006 г. организации уже не вправе само­стоятельно решать, каким методом определять налоговую ба­зу по НДС — «по отгрузке» или «по оплате».

Новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ, введенная в действие с 1 января 2006 г., установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:

· отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

· оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в
счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания
услуг).

Если организация до 1 января 2006 г. определяла налоговую базу по НДС «по отгрузке», то она продолжила использование этого метода и далее.

Если до 1 января 2006 г. налоговая база определялась «по оп­лате», то организация была обязана провести инвентариза­цию дебиторской задолженности покупателей на 31 декабря 2005 г.

В отношении этой задолженности предусмотрено сохранение ранее действовавшего порядка, т.е. «по оплате», до января 2008 г. Суммы задолженности, оставшиеся непогашенными и несписанными, придется включить в налоговую базу по НДС I квартала 2008 г.

В 2005 г. ЗАО «Пончик» отгрузило покупателям пончиков на сумму 118 млн руб. (в том числе 18 млн руб. — НДС). В этом же году было получено от покупателей 59 млн руб. (в том числе 9 млн руб. — НДС). Еще 35,4 и 17,7 млн руб. были получены в 2006 и 2007 гг. со­ответственно. Оставшаяся дебиторская задолженность была списана в конце 2008 г.

Вариант 1. В 2005 г. ЗАО «Пончик» определяло налоговую базу по НДС методом «по отгрузке».

«Исходящий» НДС в 2005 г. был равен 18 млн руб. В последующие годы дополнительных обязательств (корректировок) по НДС не воз­никло.

Вариант 2. В 2005 г. ЗАО «Пончик» определяло налоговую базу по НДС методом «по оплате».

 

 

«ЙУ™ «Исходящий» НДС в 2005 г. был равен 9 млн руб. «Исходящий»

2006 и 2007 гг. составляет 5,4 и 2,7 млн руб. соответственно. Оста_в. шаяся сумма в размере 0,9 млн руб. (18 - 5,4 - 2,7) подлежит упл_а...,. те в бюджет по итогам I квартала 2008 г.

3.3.4. Момент возникновения «исходящего»
НДС при передаче товаров безвозмездно,
при получении авансовых платежей

* При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно моментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи.

Безвозмездная передача товаров (работ и услуг), проводимая в рекламных целях, не подлежит обложению НДС, если рас­ходы на их приобретение (создание) не превышают 100 руб. за единицу (подробнее см. п. 3.9.3).

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения.

Авансовые платежи облагаются по расчетной ставке, на осно­вании которой НДС выделяется из общей суммы аванса (подробнее см. п. 3.4.2).

Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготов­лю:••,. ления. Такие авансы НДС не облагаются. Также могут не облагаться НДС авансовые платежи, полученные в счет по­ставок товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев (перечень таких товаров установлен Правитель­ством РФ).

Моменты определения налоговой базы по НДС при строи­тельстве хозяйственным способом и по экспортным операциям рассмотрены в п. 3.9.2 и 3.8.2 соответственно.