Что означает требование о том,

что приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет?

Данное требование соотносит момент предоставления вычета «входящего» НДС по товарам (работам, услугам) с моментом их отражения в бухгалтерском учете.

Например, если речь идет только о предоплате товара, то возможность вычета НДС отсутствует до момента получения и оприходования товара (т.е. отражения последнего в бухгал­терском учете на счете 41 «Товары»).

Также «входящий» НДС не может быть принят к вычету по тем работам и услугам, которые еще не отражены по счетам расходов в бухгалтерском учете из-за отсутствия актов прием­ки услуг, незавершенности работ и т.д.

 

 

Что касается приобретенных основных средств и нематери, альных активов, то на практике относительно вычетов сущ^, «входящего» НДС существует две позиции:

· либо вычет «входящего» НДС становится возможным
при отражении стоимости основных средств, завершен,
ных объектов капитального строительства, нематери­
альных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы» (т.е. до ввода их в эксплуатацию);

· либо вычет НДС возможен только после отражения
объектов на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нема­
териальные активы», т.е. после ввода объектов в экс­
плуатацию.

Последняя точка зрения часто высказывается налоговыми органами несмотря на то, что НК РФ не соотносит возмож­ность вычета «входящего» НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) с их отражением на конкретных счетах бухгалтерского учета. Расхождение между вышеуказанными позициями становится наиболее существенным, когда речь идет об объектах недви­жимости, право собственности на которые подлежит государ­ственной регистрации. До тех пор, пока регистрация не окончена, объект должен отражаться на счете 08 и, по мне­нию некоторых налоговых органов, предоставление вычета по НДС невозможно до завершения регистрации. Арбитражная практика по данному вопросу в целом на сто­роне налогоплательщиков.

Если при покупке основных средств организация понесла до­полнительные расходы по их доставке, установке и монтажу, то суммы НДС, предъявленные плательщику по таким расхо­дам, принимаются к вычету наряду с «входящим» НДС по основным средствам.

3.5.4. Почему для вычетов НДС важен характер использования приобретенных ресурсов?

Здесь и далее под термином «ресурсы» мы будем понимать¹¹ товары, и работы, и услуги.

По общему правилу, вычеты входящего НДС возможны тол* ко в отношении тех ресурсов, которые были использованы производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

 

ПРИМЕР 3-14

Восстановление

'входящего»

НДС

Статья 170 НК РФ специально выделяет четыре случая, когда «входящий» НДС, предъявленный поставщиками, не прини­мается к вычету, а включается в стоимость ресурсов:

1) купленные ресурсы используются при производстве или
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС
(см. п. 3.1.5);

2) предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от
обязанностей плательщика НДС (см. п. 3.1.4);

3) ресурсы специально приобретены для операций, не при­
знаваемых реализацией для целей НДС (см. п. 3.3.1);

4) ресурсы используются для операций, местом реализации
которых территория Российской Федерации не признается
(см. раздел 3.2).

На практике возможна такая ситуация: предприятие приобре­ло ресурсы, которые предполагало использовать для операций, облагаемых НДС. После оплаты и отражения в учете указан­ных ресурсов «входящий» НДС по ним был принят к вычету. Однако затем эти ресурсы были использованы для операций, не облагаемых НДС. Если это произошло, то НДС, ранее при­нятый к вычету, необходимо восстановить (см. пример 3-14).

В январе предприятие приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб, — НДС). Материалы предполагалось ис­пользовать в производстве продукции, облагаемой НДС. 18 000 руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после отражения материа­лов в учете.

В мае все вышеуказанные материалы были переданы в уставный ка­питал дочернего предприятия. Это означает, что в мае необходимо восстановить 18 000 руб. НДС, т.е. увеличить сумму НДС, причитаю­щуюся к уплате в бюджет в мае.

Подробнее о восстановлении НДС см. раздел 3.7.

3.5.5. Порядок предоставления вычетов «входящего» НДС по ресурсам, не оплаченным на 1 января 2006 г.

Как упоминалось ранее, с 1 января 2006 г. плательщики НДС вправе принимать «входящий» НДС к вычету без его уплаты поставщику. Порядок применения вычета «входящего» нало­га по ресурсам, принятым к учету, но не оплаченным до

 

ПРИМЕР 3-15

Переходный

период

по «входящему»

НДС,

не оплаченному

до 2006 г.

1 января 2006 г., зависит от того, как организация в 2005 _г определяла налоговую базу по НДС — методом «по отгрузке» или методом «по оплате».

Если до вступления в силу нового закона (т.е. до 1 января 2006 г.) налоговая база по НДС определялась по мере постуц. ления оплаты, то порядок вычетов по НДС со стоимости то-варов (работ, услуг) и имущественных прав, принятых на учет до 1 января 2006 г., остается прежним до 2008 г. То есть налогоплательщики, как и прежде, могут принять этот налог к вычету только по мере оплаты товаров (работ, услуг) при соблюдении остальных условий, установленных ст. 172 НКРФ.

Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не погасит задол­женность перед поставщиком ресурсов, то остаток «входяще­го» НДС принимается к вычету в I квартале 2008 г. Если до 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определя­лась на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то суммы «входящего» налога принимались к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г. Таким об­разом, в этом случае вычеты производились независимо от факта уплаты налога поставщикам.

В 2005 г. ЗАО «Пончик» приобрело товаров на сумму 118 млн руб. (в том числе НДС — 18 млн руб.). На конец года сумма неоплаченных товаров была равна 59 млн руб. (в том числе НДС — 9 млн руб.). ЗАО уплачивает НДС ежемесячно.

В 2006 и 2007 гг. общество уплатило поставщикам 35,4 и 11,8 млн руб. соответственно (в том числе НДС — 5,4 и 1,8 млн руб.). Вариант 1. В 2005 г. ЗАО определяло НДС с реализации «по оп­лате».

ЗАО «Пончик» принимает к вычету «входящий» НДС в суммах 5,4 * 1,8 млн руб. в 2006 и 2007 гг. соответственно. Остаток «входящего» НДС — 1,8 млн руб. будет принят к вычету в I квартале 2008 г. Вариант 2. В 2005 г. ЗАО определяло НДС с реализации «по °^т' грузке». Общество приняло к вычету НДС в сумме 1,5 млн руб- ^е* месячно с января по июнь 2006 г.

3.6. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ

В настоящем разделе приведены правила предоставления вы­четов НДС в случаях:

· покупки ресурсов за наличный расчет;

· импорта товаров;

· возврата товаров;

· осуществления расходов, которые не учитываются (час­
тично учитываются) для налога на прибыль;

· осуществления командировочных расходов;

· оплаты работ (услуг) иностранным юридическим лицам;

· оплаты аренды государственным организациям;

· проведения зачета взаимных требований;

· использования имущества в расчетах с поставщиками;

· использования в расчетах собственного векселя и вексе­
лей третьих лиц;

· использования приобретаемых ресурсов для операций,
облагаемых и не облагаемых НДС.

Вопросы, связанные с предоставлением вычета НДС по строительным объектам, подробно рассмотрены в п. 3.9.2.