Списание задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам

Если организация определяет выручку методом начисления, то она может списать просроченную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Создание такого резерва должно быть предусмотрено учетной политикой организации в целях налогообложения. Если организация создает резерв, безнадежные долги списы­ваются только за счет резерва.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по дебиторской задолженности, если она соответствует двум ус­ловиям:

· не погашена в срок, установленный договором;

· не обеспечена залогом, поручительством или банков­
ской гарантией.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва зависит от срока воз­никновения обязательства:

· долги, которые просрочены более чем на 90 календар­
ных дней, резервируются в полной сумме (100%), вклю­
чая НДС;

· если время просрочки составляет от 45 до 90 календар­
ных дней (включительно), в резерв включаются только
50% от суммы задолженности, в том числе НДС;

· если просрочка не превышает 45 дней, резерв на такую
задолженность вообще не создается.

Налоги за 14 дней 1 29

Величина резерва по сомнительным долгам на конец каждого отчет­ного периода:

Списание

дебиторской

задолженности

через резерв по

сомнительным

долгам

Резерв создается исходя из полной суммы дебиторской задод, женности, включая суммы НДС.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% вырулю, от продаж (без НДС), полученной за отчетный (налоговый) период.

По правилам налогового учета резерв прибавляется к прибы-ли отчетного периода, если по итогам инвентаризации деби­торской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сум-ме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли прибавляется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.

Эта разница включается в состав внереализационных до­ходов.

ЗАО «Осел Иа» было зарегистрировано в апреле текущего года, ЗАО использует метод начисления для признания доходов в целях налогообложения прибыли. Согласно налоговой учетной политике ЗАО создает резерв по сомнительным долгам. Имеются следующие данные по доходам и дебиторам ЗАО «Осел Иа», тыс. руб.:

 

		На 30.06	На 30.09	На 31. 12	На 31. 03 следующего года
	1. Выручка (без НДС) нарастающим итогом
	2. Просроченные долги сроком более 90 дней (е НДС)				------------
	3. Просроченные долги от 45 до 90 дней (с НДС)				— •*
	4. Просроченные долги сроком менее 45 дней (с НДС)				— - -

В октябре текущего года ЗАО списало задолженность одного дебит"' ра на сумму 30 000 руб. (включая НДС) в связи с его банкротство** ликвидацией.

* Величина расхода в целом за год равна: 150 000 руб. (величина резерва по состоянию на 31 декабря) + 30 000 руб. (сумма долга, списанного из резерва в IV квартале).

* Величина расхода за I квартал следующего года определяется с учетом 10%-ного ограничения по выручке I квартала. К прибыли прибавляется разница между остатком резерва на 31 декабря и суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации на 31 марта следующего года.

2.10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА

Продажа основных средств

Прибыль (убыток) от продажи основного средства определя­ется как разница между доходом, полученным (причитаю­щимся к получению) от покупателя основного средства (за минусом НДС) и расходами, связанными с реализацией ос­новного средства.

В состав доходов от продажи основного средства включается выручка (без НДС), полученная от покупателя.

В состав доходов от продажи основного средства не включа­ются:

· НДС;

· суммовые разницы;

· проценты по коммерческим кредитам (если продажа
произведена при условии отсрочки оплаты);

· проценты (дисконт) по векселям (если покупатель оп­
латил покупку основных средств векселем).

НДС с реализации основных средств уплачивается в бюд)^ как самостоятельный налог. Остальные доходы, упомянуты» выше, в налоговом учете входят в состав прочих или внере_а. лизационных доходов.

Если выручка от реализации основного средства получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу на дату поступления оплаты за проданное основное средство. В расходы, связанные с продажей основного средства, вклю. чаются:

· остаточная стоимость основного средства, рассчитанная
по правилам налогового учета (подробнее см. раздел 2.7
«Амортизация»);

· расходы, непосредственно связанные с продажей основ­
ного средства, например, расходы по его оценке, хране­
нию, обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268
НК РФ).

В расходы, связанные с продажей основного средства, не включаются:

· таможенные пошлины, уплаченные при вывозе основ­
ного средства из Российской Федерации;

· суммы, уплаченные за информационные, консультаци­
онные и посреднические услуги, связанные с реализа­
цией основного средства;

· плата нотариусу за оформление сделки купли-продажи
основного средства;

· сборы, связанные с регистрацией права собственности
на основное средство.

Все эти суммы в налоговом учете включаются в состав про­чих расходов.

Если в результате продажи основного средства образуется прибыль, то она сразу включается в налоговую базу того от­четного (налогового) периода, в котором была произведена продажа.

Если результатом продажи основного средства является убы­ток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не сразУ> а в течение периода времени, который равен разнице меХДУ общим установленным сроком использования основного средства и фактическим сроком его использования.

Продажа прочего имущества (за исключением готовой продукции, товаров, ценных бумаг и нематериальных активов)

Результат от продажи прочего имущества (например, остатков сырья и материалов, которые по каким-то причинам были ис­пользованы в производстве) определяется в порядке, аналогич­ном вышеуказанному порядку, за исключение двух положений:

· во-первых, в расходы включается стоимость приобрете­
ния (создания) этого имущества (а не остаточная стои­
мость);

· во-вторых, убыток, полученный от реализации такого
имущества, учитывается в целях налогообложения в
полном размере в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором произошла упомянутая реализация.

В сентябре 2007 г. ЗАО «Пончик» решило прекратить производство пончиков «Толстяк» и продало свой агрегат для изготовления этих

Отражение в пончиков, а также некоторые материалы, закупленные ранее для

налоговом учете _{оизводства этих пончиков}.

результатов

от продажи Цена продажи агрегата — 236 000 руб. (в том числе НДС —

основных средств 36 000 руб.). Материалы были проданы за 11 800 руб. (в том числе

и материалов НДС — 1 800 руб.).

Агрегат был приобретен в январе 2005 г. за 590 000 руб. (в том чис­ле 90 000 руб. — НДС). Весь налог при покупке был принят к вычету.

Срок эксплуатации агрегата по правилам бухгалтерского учета состав­ляет 6 лет, по правилам налогового учета — 5 лет. Стоимость приобрете­ния материалов составила 23 600 руб. (в том числе 3600 руб. — НДС).

Результат от реализации агрегата:

	Выручка	236 000
	НДС	(36 000)
	Остаточная стоимость в налоговом учете*	(233 333)
	Убыток от реализации	(33 333)

Выручка 236 000

НДС (36 000)

Остаточная стоимость в налоговом учете* (233 333)