Некоторые виды расходов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не полностью, а в пределах норм. Например'
· расходы на рекламу;
· представительские расходы.
190
ПРИМЕР 3-16
Вычет «входящего» НДС по
командировочным расходам
НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходу в пределах норматива. Например, если общий расход составляет 118 руб. (в том числе 18 руб. — НДС) и только половина относится на затраты по нормативу, то вычету подлежит налог только в сумме 9 руб. Остальная сумма списывается за счет чистой прибыли предприятия.
3.6.5. Вычеты НДС по командировочным
расходам
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения).
ЗАО «Пончик» утвердило авансовый отчет Вовы Пончикова, вернувшегося из служебной командировки. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, Вова представил:
· железнодорожные билеты с выделенной суммой налога. Стоимость
билета составляет 9000 руб., в том числе НДС — 1372 руб.;
· счета ресторана на сумму 7080 руб., в которых выделен НДС —
1080руб.;
· счет-фактуру гостиницы за услуги по проживанию на сумму
11 800 руб. (в том числе 1800 руб. — НДС). За услуги по поль
зованию мини-баром на сумму 2360 руб., (в том числе НДС -
360 руб.).
ЗАО «Пончик» может получить вычет НДС на сумму: 1372 руб. + + 1800 руб. = 3172 руб. Вычет НДС в отношении расходов на питание и мини-бар не производится, поскольку эти расходы не учитываются при налогообложении прибыли.
3.6.6. Вычеты НДС по работам (услугам),
выполненным (оказанным)
иностранными юридическими лицами
Если российское предприятие приобретает работы или услуги у иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, то российское предприятие удерживает НДС с общей суммы выплаты по расчетной ставке 18/118 (подробнее см. п. 3.9.7).
ПРИМЕР 3-17
Вычет «входящего» НДС при аренде
После того как налог был удержан и уплачен в бюджет, всю сумму НДС можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены общие условия для вычетов, а именно:
· оплаченные работы и услуги должны быть приобретены
для осуществления операций, облагаемых НДС;
· работы должны быть выполнены, услуги оказаны.
3.6.7. Вычеты НДС при аренде муниципального
или государственного имущества
При аренде муниципального или государственного имущества НДС с арендной платы уплачивается в бюджет непосредственно арендополучателем, который выступает в роли налогового агента по НДС. Уплаченный в бюджет НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке.
ЗАО «Пончик» взяло в аренду муниципальное имущество (здание). Стоимость аренды составляет 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. -НДС). Арендная плата перечисляется двумя платежными поручениями: 100 000 руб. — на счет арендодателя, 18 000 руб. — непосредственно в бюджет.
3.6.8. Вычеты НДС при зачете взаимных
требований
В ситуации, когда поставщик одновременно является и получателем товаров (работ, услуг), становится возможным проведение зачета взаимных требований.
Факт зачета должен быть оформлен документально, заявлением о зачете встречных требований, которое одно предприятие направляет другому. Сумма НДС в заявлении должна быть выделена отдельной строкой.
Если сумма задолженностей одного предприятия перед другим не равна, взаимозачет оформляется только на меньшую суммУ' Согласно новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ, введенной в Д^' ствие с 1 января 2007 г., «сумма налога, предъявляемая налогов' телъщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественны* прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежи0*0 поручения на перечисление денежных средств при осуществлен^ товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при ис пользовании в расчетах ценных бумаг».
ПРИМЕР 3-18
«входящего» НДС при зачете взаимных требований
ПРИМЕР 3-19
Налоги
Давила вычета "*>дящего НДС обмене
За 14 дней
ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» пончиков на сумму 118 руб. (условно) (в том числе 18 руб. — НДС).
В свою очередь, ЗАО «Осел Иа» оказало ЗАО «Пончик» транспортные услуги на ту же сумму.
Стороны договорились произвести зачет взаимных требований. Для получения вычета по НДС ЗАО «Пончик» и «Осел» должны перечислить друг другу суммы НДС (18 руб.), а на остальную сумму (100 руб.) подписать акт о зачете взаимных требований.
