Й способ нормирования расходов на уплату процентов

Данный способ может применяться, если организация получает несколько кредитов (займов) на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства считаются полученными на сопоста, вимых условиях, если они получены:

· в одной валюте;

· на одинаковый срок;

· в сопоставимых объемах;

· под аналогичные обеспечения.

Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли, необходимо:

1) определить наличие нескольких сопоставимых долговых
обязательств;

2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по
сопоставимым долговым обязательствам;

3) увеличить средний уровень процентов на 20%.

Если реальная процентная ставка по договору превышает этот показатель, то при налогообложении прибыли учитывается ставка, равная среднему уровню процентов, увеличенному в 1,2 раза.

Если реальная процентная ставка по договору не превышает этот показатель, то при налогообложении проценты учитываются полностью.

ЗАО «Винни-Пятачок» получило три займа от других фирм:

1-й способ ' ^пеР^выи ^заем ^в ^с/^мме 1 000 000 руб. под 20% годовых;

нормирования * второй заем в сумме 1 200 000 руб. под 13% годовых;

процентов • третий заем в сумме 1 100 000 руб. под 12% годовых.

Все займы получены на сопоставимых условиях.

налогообложения

прибыли Средний уровень процентов по займам составит:

(1 000000руб. х 20%+ 1 200000руб. х 13%+ 1 100000руб. х 12%}: (1 000 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб.) х 100% = 14,8%

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен: 14,8% х 1,2 = 17,75%.

Этот показатель превышает только процентная ставка по первому займу* Следовательно, в состав внереализационных расходов по этому за**' му включаются:

1 000 000 руб. х 17,75 % = 177 500 руб.

Проценты по второму и третьему займам полностью включаются в состо

внереализационных доходов и уменьшают налогооблагаемую прибыл*'

2-й способ нормирования расходов на уплату процентов

При данном способе нормирования норматив по процентам определяется исходя из величины ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (если долговое обязательство выражено в рублях), или 15% годовых (если долговое обязательство выражено в валюте).

Если по условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора, то ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств. В противном случае для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения кредита (займа) и по день возврата кредитных (заемных) средств (включительно).

2 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчет-

2-и способ _нь,й период для ЗАО — квартал. ЗАО определяет доходы по методу

нормирования начисления.

процентов

для целей Сумма кредита — 1 000 000 руб. Дата возврата кредита и уплаты

налогообложения всех начисленных процентов по нему — 26 июля текущего года.

прибыли. Ставка по кредиту - 15% годовых.

Рублевые займы

и кредиты Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января — 30 июня — 12%; 1 июля —

31 декабря — 14%.

Вариант 1. По условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора.

В данном случае ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств. Сумма процентов, относимая на расходы, равна:

1 000 000 х (26 + 31 + 30 + 31 + 30 + 26): 365 х 12% х 1,1 = = 62 926 руб.

Вариант 2. По условиям договора процентная ставка может быть изменена.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на конец каждого отчетного периода (квартала), а также на дату уплаты процентов.

Проценты за февраль — июнь (ставка ЦБ РФ х 1,1):

1 000 000 х (26+ 31 +30 + 31 +30):365х 12% х 1,1 =53 523 руб.

Проценты за июль (ставка — 15%, поскольку ставка ЦБ РФ, у_ве„ ченная на 1,1 превышает 15%):

I 000 000 х 26: 365 х 15% = 10 685 руб.

По валютным займам и кредитам величина процентов опре. деляется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на д_атупризнания расхода в виде процентов.

10 мая текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит ₈долларах США на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО — квартал. ЗАО определяет дохо

нормирования ««*о-

Ды по методу начисления.

процентов

для целей Сумма кредита — 100 000 долл. США. Дата возврата кредита и у_п.

налогообложения латы всех начисленных процентов по нему — 11 ноября текущего го-

прибыли. да. Ставка по кредиту — 20% годовых.

Валютные и- -,,_Г пл I

займы и кредиты ^Курс ^доллаР^а' установленный ЦБ РФ (условно):