Полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям

Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагав-мых НДС, от покупателя получен процентный вексель или облигация, то денежные средства, поступившие в виде про­цента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой, рассчи­танной по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, полу­ченных по товарному кредиту (т.е. в случае, когда покупатель платит проценты за просрочку платежа по договору). Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в течение периода расчета процентов. НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы обла­гаемых процентов (дисконта) с применением расчетной ставки.

1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на 360 000 руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок» и на 1 400 000 руб. -в адрес ЗАО «Осел Иа».

В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен вексель номиналом 360 000 руб. с условием уплаты 20% го­довых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Осел Иа» предостав­лен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефи­нансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).

Определяем сумму по векселю:

360 000 руб. х 120 дней: 365 дней х (20% - 14%) = 71 000 руб.

НДС равен: 71 000 руб. х 18/118 = 1080 руб.

Определяем сумму процентов по товарному кредиту:

1 400 000 руб. х 180 дней: 365 дней х (22% - 14%) = 55 230 руб.

НДС равен: 55 230 руб. х 18/118 = 8420 руб.

Порядок исчисление НДС по комиссионным операциям, операциям уступки права требования, строительно-монтаЖ' ным работам для внутреннего потребления, реализации иму­щества, учитываемого с НДС, подробно рассмотрен в разд^е' ле 3.9.

3.5. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС. ОБЩИЕ ПРАВИЛА

3.5.1. Понятие вычета «входящего» НДС

В пункте 3.1.1 была представлена схема расчета налога на до­бавленную стоимость, а именно:

«Исходящий» НДС к уплате

НДС к уплате в бюджет
^____ (возмещению из бюджета)

На схеме ясно видно, что налоговые вычеты — это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уп­лате в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев налоговые вычеты — это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары (работы, услуги). НК РФ называет их суммами налога, предъявляемыми покупателям поставщиками товаров (работ, услуг).

При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. соб­ственно товары, а также материалы, основные средства, не­материальные активы.

Статья 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:

· предъявляемые поставщиками покупателям за приобре­
таемые товары (работы, услуги);

· уплаченные на таможне при ввозе товаров на террито­
рию Российской Федерации;

· уплаченные продавцом по реализованным товарам (ра­
ботам, услугам), в случаях их последующего возврата
(отказа от них) покупателем;

· уплаченные с полученных от покупателей (заказчиков)
авансов под поставки товаров (оказание работ, выпол­
нение услуг) в будущем. НДС, уплаченный по аван-

 

сам, принимается к вычету после реализации указанны, товаров (работ, услуг) покупателям;

· уплаченные (или подлежащие уплате) подрядчикам за
выполненные ими строительно-монтажные работы,
также суммы НДС, уплаченные при выполнении строц_ч
тельно-монтажных работ хозяйственным способов
(подробнее см. п. 3.9.2);

· уплаченные в бюджет налоговыми агентами, например
НДС с платежей иностранным юридическим лицащ
(подробнее см. п. 3.9.7).

3.5.2. Общие условия возмещения «входящего» НДС

До 1 января 2006 г. действовал порядок, согласно которому возмещение «входящего» НДС предоставлялось при обяза­тельном выполнении следующих четырех основных условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) должны были
быть оплачены;

2) приобретенные товары (работы, услуги) должны, были
быть приняты к учету, т.е. оприходованы;

3) приобретенные товары (работы, услуги) должны были
быть приобретены для использования в операциях, облагае­
мых НДС (пусть даже по нулевой ставке);

4) счета-фактуры от поставщиков, а также документы, под­
тверждающие фактическую уплату «входящего» НДС, долж­
ны были быть в наличии. НДС должен быть выделен отдель­
ной строкой в расчетных и первичных документах.
Требование об оплате приобретенных товаров (работ, услуг)
являлось обязательным для получения вычета «входящего»
НДС до 1 января 2006 г.

Под оплатой в НК РФ понималось погашение задолженности перед поставщиком не только деньгами, но и другими спосо­бами, такими как:

• зачетом взаимных требований;

· передачей имущества;

· погашением собственного векселя, выданного постав­
щику;

• передачей поставщику векселя третьего лица.
184

Начиная с 1 января 2006 г. условие об оплате в большинстве случаев более не актуально. С этого момента НДС, как прави­ло, можно принимать к вычету без оплаты поставщику. Дос­таточно иметь счет-фактуру от поставщика, отразить в учете полученное имущество (работы, услуги) и использовать их в деятельности, облагаемой НДС.

Однако из общего правила существует ряд исключений. Во-первых, чтобы принять к вычету НДС при импорте това­ров, как и прежде, его необходимо сначала уплатить на та­можне.

Во-вторых, налоговые агенты должны сначала перечислить удержанный налог в бюджет и только после этого они смогут предъявить его к вычету.

В-третьих, вычет НДС по командировочным расходам произ­водится только при условии оплаты последних. В-четвертых, с 1 января 2007 г. уплата «входящего» НДС пре­дусмотрена при совершении товарообменных операций, заче­тах взаимных требований, а также при использовании в расче­тах ценных бумаг.

В-пятых, вычет НДС, начисленного с полученных авансов, со стоимости строительных объектов, построенных хозяйственным способом, а также при возврате товаров (работ, услуг), также можно получить только при условии его уплаты в бюджет.