Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 4 млн. руб. Единый социальный налог с оплаты труда — 1 200 000 руб

Затраты п. 2 и 3 представительскими расходами не являются и нало­говую базу по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к выче­ту не принимается.

Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в налоговом учете отражаются в составе прочих расходов в сумме 160 000 руб. (4 000 000 руб. х 4%). ЕСН для расчета норматива не учитывается.

Оставшаяся сумма данных затрат (40 000 руб.) в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает, а НДС по этой части расходов не принимается к вычету.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготов, ку кадров включаются в состав расходов по обычным вида^ деятельности. В налоговом учете такие затраты включаются ₈ состав прочих расходов.

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, если выполняются следующие условия:

· работники, которые обучаются, состоят в штате орга-
низации;

· образовательное учреждение, в котором обучаются работ­
ники, имеет государственную аккредитацию (лицензию);

· программа обучения способствует повышению квалифи­
кации и более эффективной работе работников.

К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся расходы: на оплату высшего и среднего образования работников;

на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

^^ВНЕРЕАЛИаАЦИОННМ^

Состав внереализационных расходов. Момент их признания для целей налогообложения

Полный перечень внереализационных расходов содержится в ст. 265 НК РФ (подробнее см. п. 2.1.5). Этот перечень не яв­ляется закрытым. К внереализационным расходам относятся любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую при­быль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Момент признания внереализационных расходов зависит от выбранного метода отражения доходов (подробнее см. п. 2.4.!)• Порядок отражения в налоговом учете многих видов внереали­зационных расходов (курсовых и суммовых разниц, штрафов И пеней, убытков прошлых лет и др.) аналогичен порядку отра­жения внереализационных доходов (подробнее см. раздел 2.3). 124

В данном разделе будут рассмотрены следующие виды вне­реализационных расходов:

· расходы на уплату процентов по долговым обязательствам;

· расходы по списанию дебиторской задолженности (в том
числе расходы на создание резерва по сомнительным
долгам).

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Общие положения

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всег­да включаются в состав внереализационных расходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на которые получен кредит или заем (капитальное строительство, покупка основных средств, оплата текущих расходов и т.д.), значения не имеют.

Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ). Существуют два способа нормирования этих расходов:

1) исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым
обязательствам того же вида, полученным в сопоставимых ус­
ловиях, и увеличенного в 1,2 раза;

2) исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ,
увеличенной в 1,1 раза (если долговое обязательство выраже­
но в рублях), или 15% годовых (если долговое обязательство
выражено в валюте).

При наличии нескольких долговых обязательств одного вида, полученных на сопоставимых условиях, организация може! самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных способов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопостави­мости применяется только второй способ.

Особые правила определения величины процентных расходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно кон­тролируется иностранной компанией. Эти правила установ­лены в п. 2 ст. 269 НК РФ.