Основним завданням обліку експортних операцій є:
- формування достовірності інформації про реалізацію експортних товарів;
- своєчасне виявлення та правильне визначення фінансового результату від експорту;
- формування достовірності інф-ції про стан розрахунків з іноземними покупцями та посередниками; формування достовірності інформації про курсові різниці.
Після переходу права власності від продавця до покупця в б/о дохід від реалізації відображається за дебетом рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» і кредиту рахунку 70 «Доходи від реалізації» з використанням відповідних субрахунків.
Після цієї операції можливе відображення витрат з експортних операцій, а саме списання реалізованих на експорт товарів за дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» і кредиту рахунків 28 «Товари» або 26 «Готова продукція» за обліковою вартістю.
В процесі реалізації експортної продукції у підприємства виникають комерційні витрати, зокрема такі, як витрати на підготовку товарів до відвантаження, вантажно-розвантажувальні роботи, страхування та зберігання вантажів в дорозі, оплату зборів за митне оформлення вантажів тощо. Такі витрати накопичуються на рахунку 93 «Витрати на збут» з подальшим перенесенням до складу фінансових результатів.
Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є оформлені відповідним чином товаросупровідні, транспортні, розрахункові, митні,, а також банківські документи.
Підтвердженням завершення експортної операції є відбитки печатки митниці країни-одержувача на товаросупровідних документах і довідки банку про надходження грошових коштів на рахунок підприємства.
Датою відвантаження (відправки або прийняття до перевезення) вважається дата видачі транспортного документу. У випадку видачі декількох транспортних документів (від різних дат або різних портів відвантаження) датою відвантаження визначається дата останнього транспортного документу.
Реалізація експортної продукції і експортних товарів відображається за контрактною вартістю відповідно до базисних умов поставки. При визначенні контрактної вартості враховуються облікова вартість і базисні умови поставки. ПДВ і акцизний збір по експортних товарах в контрактні ціни не включаються. Додатковими елементами контрактної вартості експортної продукції і експортних товарів є мито, митні збори. Одночасно з реалізацією в б/о відображається списання первісної вартості реалізованих експортних товарів і накладних витрат, пов'язаних з цією операцією (мито, митний збір, транспортні витрати тощо). Експортуючи товар продавець, який згідно зовнішньоекономічному договору називається експортером, виступає як платник податків. Об'єктом оподатковування при цьому є вивіз товарів за межі митної території України і надання послуг для їхнього використання за межами України.
Базою оподаткування ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг) є договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними або регульованими цінами.
ПДВ щодо операції з експорту нараховується за нульовою ставкою, тобто в підприємства виникає податкове зобов'язання в сумі, яка дорівнює нулю, а це означає виникнення податкового кредиту.
При реалізації товарів на експорт ПДВ, сплачений чи підлягаючій сплаті постачальником, підлягає відшкодуванню з бюджету.
Платник податку, що здійснює операції з вивезення (пересилання) товарів (послуг) за межі митної території України і подає розрахунок експортного відшкодування за результатами податкового місяця, має право на отримання такого відшкодування протягом 30 календарних днів з дня подання такого розрахунку.
Моментом виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку на користь постачальника в оплату товарів.
Право на бюджетне відшкодування може виникнути у платника податків тільки в тому випадку, якщо в звітному періоді загальна сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань.
Якщо експортуються товари, які звільнені від ПДВ, то застосування нульової ставки не дозволяється, тому суми податкового кредиту не буде, і ПДВ, сплачені постачальникам сировини, використаного для виробництва пільгової продукції, включається до складу валових витрат.
На товари, що відвантажені на експорт, а також послуги, зроблені нерезидентом, оформляється податкова накладна, обидва екземпляри якої зберігаються платником податків. По експортних поставках відбувається сплата митного збору, мита, а по окремим видам експорту сплачується акцизний збір.
З підакцизних товарів, що імпортуються за інвалюту, акцизний збір не нараховується і не сплачується.
Аналітичний облік експортних операцій необхідно організовувати за трьома основними напрямками:
- за кожним покупцем;за кожним платежем;
- за валютою платежу.
44. Порядок ведення обліку експортних операцій: реалізація товарів по договору купівлі-продажу з відстрочкою платежу під відсотки (товарний кредит). +(См.43)
Експорт на умовах відстрочки платежу (тобто коли спочатку здійснюється відвантаження товарів за кордон з наступною оплатою) регулюється Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185 від 23.09.94 р.
Цим Законом передбачено, що виторг експортерів повинен зараховуватися на їхні валютні рахунки в уповноважених банках у термін виплати, що зазначена в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення продукції, що експортується, у випадках експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акту про виконання робіт, надання послуг.
Експорт товару оформляється контрактом, 1 екземпляр якого зберігається у головного бухгалтера, що контролює стан розрахунків. Розрахунки за договором поставки здійснюються валютними операціями. У контракті обов'язково вказується порядок розрахунків за наявні грошові кошти чи в кредит, тобто з розстрочкою платежу.
При складанні зовнішньоекономічного контракту на експорт товару резиденту України необхідно обумовляти, що послуги іноземних банків трансферту валют оплачуються за рахунок контрагента - нерезидента, у запобіганні утримання з контрактної вартості товарів комісійних банку.
