Торговые организации не используют в своей деятельности счета 20 и 26, поскольку все расходы связаны с продажей товаров и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях торговли на счете 44 отражаются следующие расходы (издержки обращения): по оплате труда; аренде; содержании зданий, сооружений, помещений и инвентаря; хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные расходы.
Все расходы торговых организаций признаются расходами периода и в конце месяца списываются на счет реализации, независимо количества проданных и оставшихся на складе товаров. Исключение составляют расходы на транспортировку (затраты по заготовлению и доставке товаров до центральных складов до момента передачи товаров в продажу), которые распределяются между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца.
Для определения величины транспортных расходов, которая числится как сальдо счета 44 необходимо:
- суммировать транспортные расходы за отчетный месяц и приходящиеся на остаток товаров на начало месяца;
- рассчитать сумму товаров, реализованных за месяц, и остатка товаров на конец месяца;
- рассчитать средний процент транспортных расходов по отношению к стоимости товаров (пункт 1 разделить на пункт 2);
- рассчитать сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров: средний процент умножается на величину остатка товаров на конец отчетного месяца.
Основные составляющие расходов на продажу отражаются в учете следующими записями:
- зарплата продавцов и администрации
Дт 44 Кт 70;
- начисление страховых взносов
Дт 44 Кт 69;
- амортизация торгового оборудования
Дт 44 Кт 02;
- аренда торговых и прочих помещений
Дт 44 Кт 60, 76;
- расходы на рекламу
Дт 44 Кт 60, 76;
- транспортные расходы
Дт 44 Кт 60, 76.
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. При учете издержек обращения организация может руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом 20.04.1995 № 1-550/32-2) в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету.
В индивидуальной бухгалтерской отчетности (в отчете о финансовых результатах) торговые организации расходы на продажу отражают по статье «Коммерческие расходы», как и неторговые организации.
Бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Начислена амортизация оборудования коммерческих организаций и подразделений | Расчет бухгалтерии | ||
| 2. | Начислена амортизация нематериального актива, используемого для коммерческих целей | Расчет бухгалтерии | 04, 05 | |
| 3. | Израсходованы материалы торгового предприятия (подразделения) | Требование-накладная, | ||
| 4. | Списаны услуги сторонних организаций | Договор, акт | ||
| 5. | Списаны затраты, произведенные подотчетным лицом | Авансовый отчет и иные подтверждающие документы | ||
| 6. | Начислены заработная плата, премии, доплаты, надбавки | Штатное расписание, табель учета рабочего времени | ||
| 7. | Начислены страховые взносы на заработную плату персонала торговой организации | Расчет бухгалтерии | ||
| - ФСС | 69-1 | |||
| - Пенсионный фонд | 69-2 | |||
| - ФФОМС | 69-3 | |||
| 8. | Начисления на зарплату персонала торговой организации в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ФСНСП и ПЗ) | Расчет бухгалтерии | 69-травм. | |
| 9. | В конце месяца списаны коммерческие расходы | Расчет бухгалтерии |
Вопросы для самоконтроля
- Приведите классификацию производственных затрат по элементам и статьям.
- Какие методы используются при калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг?
- Что следует понимать под незавершенным производством?
- В какой оценке может отражаться незавершенное производство в бухгалтерском балансе?
- Как определяется величина оценочного обязательства?
- Приведите примеры возникновения оценочных обязательств.
- В каком порядке могут учитываться управленческие и коммерческие расходы?
- Какие расходы могут учитываться в составе расходов будущих периодов?
- В каком порядке учитывается готовая продукция по нормативной производственной себестоимости?
- В каких случаях в учете используется счет 45 «Товары отгруженные?
- Каковы особенности учета затрат в торговых организациях?
