Тема 3.6. Формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации. При этом резерв создается в отношении материально-производственных запасов, которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась.

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (письма Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 29.01.2009 № 07-02-18/01).

Резерв создается по каждой единице запасов, принятой в бухгалтерском учете, но допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

Для учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 91-2 Кт 14

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов:

Дт 20,26,91-2 Кт 10,41

Дт 14 Кт 91-1

 

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены два варианта корректировки суммы созданного резерва:

- отнесение соответствующей части резерва в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- путем включения в доходы или расходы организации (п. 4 ПБУ 21/2008) как изменение оценочного значения и Инструкция по применению Плана счетов).

Дт 14 Кт 91-1

 

Информация о материально-производственных запасах отражается в бухгалтерском балансе в разделе II Оборотные активы – Запасы.

Согласно п.19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные. Поэтому сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год, приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Стоимость материально-производственных запасов отражается за вычетом созданного резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

 

 

Вопросы для самоконтроля

1. В каком порядке формируется фактическая себестоимость материально-производственных запасов?

2. Какими записями в бухгалтерском учете отражается поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал?

3. В каком порядке отражается в учете безвозмездное поступление материалов?

4. Какие первичные документы оформляются при поступлении материалов в организацию?

5. Что такое учетные цены? В каких случаях они применяются?

6. Какие способы списания материалов организация вправе применять?

7. Каковы особенности учета товаров розничными организациями?

8. Каков порядок создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей?

9. Какие элементы учетной политики следует определить в отношении материально-производственных запасов?

Тема 4. Учет расходов по оплате труда