Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 7 ПБУ 17/02):
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Завершенные НИОКР учитываются на счете 04, обособленно от нематериальных активов:
Дт 04 Кт 08
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода:
Дт 91 Кт 08
Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.
Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
Списание расходов по НИОКР
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).
Списание расходов по каждой выполненной работе производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 20, 26, 44 Кт 04
Срок списания расходов определяется организацией исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. Принятый способ списания расходов в течение сроков применения результатов конкретной работы не изменяется.
Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.
При способе списания расходов пропорционально объему продукции определение суммы расходов, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной работе и всего предполагаемого объема продукции за весь срок применения результатов работы.
Пример
Завершены НИОКР стоимостью 350 тыс. руб., результатом которых явилось изготовление нового инструмента. Согласно учетной политике стоимость НИОКР списывается пропорционально объему продукции (работ, услуг) исходя из ежемесячного фактического выпуска изделий. По заключению инженерной службы данный инструмент предназначен для обработки 2000 деталей. В сентябре 2013 г. обработано 250 шт.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дт 04 Кт 08 350 000 руб. – приняты к учету НИОКР, давшие положительный результат;
Дт 20 Кт 04 43 750 руб. (350 000: 2000 х 250) – часть затрат по НИОКР списана в сентябре 2013 г.
В случае прекращения использования результатов работы, или когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов работы, сумма, не отнесенная на расходы, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов работы:
Дт 91 Кт 04
Вопросы для самоконтроля
1. В отношении каких НИОКР применяется ПБУ 17/02?
2. На каком счете бухгалтерского учета учитываются НИОКР, давшие положительный результат?
3. В каком порядке признаются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата?
4. Какими способами списываются в бухгалтерском учете расходы на НИОКР?
5. Начисляется ли амортизация по НИОКР?
6. Каков предельный срок списания НИОКР?
