Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 14 страница




│ │ │ —умма —умма │ │ │

│ │ │ займа по займа по │ │ │

│ │ │ договору договору │ │ —умма —умма │

│ —редний │ │ N 1 N 2 │ │займа по займа по │

│ уровень │ = │ x + x +...│: │договору + договору +...│ x 100%.

│процентов│ │ѕроцентна€ ѕроцентна€ │ │ N 1 N 2 │

│ │ │ ставка по ставка по │ │ │

│ │ │ договору договору │ │ │

│ │ │ N 1 N 2 │ │ │

└─────────┘ └─────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘


 

«атем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза.

≈сли сумма процентов, которые уплачивают по договору кредита (займа), выше этого показател€, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный в 1,2 раза. ≈сли сумма процентов не превышает этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью.

 

ѕример. ¬ IV квартале 2014 г. јќ "ƒолина" получило три займа от других российских фирм:

- первый заем в сумме 530 000 руб. под 30 процентов годовых;

- второй заем в сумме 545 000 руб. под 20 процентов годовых;

- третий заем в сумме 520 000 руб. под 24 процента годовых.

¬се займы предоставлены на один год под поручительства физических лиц. ”слови€ сопоставимости выполнены.

—редний уровень процентов по займам составл€ет:

(530 000 руб. x 30% + 545 000 руб. x 20% + 520 000 руб. x 24%): (530 000 руб. + 545 000 руб. + 520 000 руб.) = 24,63%.

—редний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен: 24,63% x 1,2 = 29,56%.

Ётот показатель превышают только проценты по первому займу.

—ледовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 29,56% годовых.

ѕроценты по второму и третьему займам включаютс€ в состав внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.

 

¬торой способ нормировани€

 

 ак отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

 

ѕример. јќ "ƒолина" получило заем в феврале 2014 г. в сумме 150 000 руб. под 25 процентов годовых сроком на два мес€ца.

—тавка рефинансировани€, установленна€ Ѕанком –оссии, составила 8 процентов годовых.

ќблагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исход€ из ставки рефинансировани€, увеличенной в 1,8 раза.

—тавка процентов, которые учитывают при налогообложении, составит:

8% x 1,8 = 14,4%.

Ётот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.

—ледовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,4 процента годовых.

—умма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

150 000 руб. x 14,4%: 12 мес. x 2 мес. = 3600 руб.

 

≈сли услови€ договора (кредита или займа) не предусматривают изменени€ процентной ставки в течение срока его действи€, тогда при расчете суммы нормируемых процентов используют ту ставку рефинансировани€, котора€ действовала на дату привлечени€ денежных средств. ≈сли же изменение процентов предусмотрено, надо вз€ть ставку рефинансировани€, действующую на день признани€ процентов в расходах.

Ќекоторые фирмы, внимательно проанализировав первый способ нормировани€, используют несложную схему минимизации налогообложени€, суть которой заключаетс€ в дроблении одного кредита на несколько более мелких. ѕредположим, фирме необходим банковский кредит в сумме 1 350 000 руб. Ѕанк готов выдать такой кредит под 17 процентов годовых, что намного выше, чем ставка рефинансировани€, установленна€ Ѕанком –оссии. “огда фирма договариваетс€ с банком разбить один кредит на три, например по 450 000 руб., полученных под ту же процентную ставку (17%).

¬ результате у фирмы имеетс€ несколько долговых об€зательств, "выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечени€", и фирма признает проценты по кредиту в полной сумме, использу€ первый способ.

 

–езерв по сомнительным долгам

 

¬аша организаци€ может зарезервировать средства дл€ списани€ сомнительных долгов. —оздать резерв могут фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начислени€.

—оздавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет - ваша фирма решает сама. –ешение о создании резерва и пор€док резервировани€ средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.

—омнительный долг - это дебиторска€ задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), котора€ не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гаранти€ми (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Ѕезнадежные долги вы должны списать. ƒолг считают безнадежным, если по нему в соответствии с гражданским законодательством об€зательство прекращено из-за невозможности его исполнени€ на основании государственного акта или ликвидации фирмы или по задолженности истек срок исковой давности (три года).

— 1 €нвар€ 2013 г. безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаютс€ долги, невозможность взыскани€ которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнител€ об окончании исполнительного производства, вынесенным в пор€дке, установленном ‘едеральным законом от 2 окт€бр€ 2007 г. N 229-‘« "ќб исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основани€м:

- невозможно установить место нахождени€ должника, его имущества либо получить сведени€ о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, наход€щихс€ на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организаци€х;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все прин€тые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

≈сли фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.

¬ бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создаетс€, если выполн€ютс€ два услови€:

- срок погашени€ задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью веро€тности задолженность не будет погашена в срок;

- гарантии погашени€ задолженности отсутствуют.

ѕо правилам налогового учета резерв может быть создан, если выполн€ютс€ три услови€:

- задолженность возникла в св€зи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. —оздавать резерв на списание процентов по долговым об€зательствам нельз€ (п. 3 ст. 266 Ќ  –‘);

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

¬ бухгалтерском учете создание такого резерва €вл€етс€ об€зательным, а в налоговом - нет. ѕоэтому, чтобы сблизить два вида учета, нужно предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике дл€ целей налогообложени€, хот€ из-за разных правил формировани€ такого резерва в бухгалтерском и налоговом учете полного совпадени€ может и не быть.

—огласно ст. 266 Ќ  –‘ в налоговом учете сумма резерва зависит от срока возникновени€ об€зательства. Ќа полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. ≈сли врем€ просрочки составл€ет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. ≈сли же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают.

¬ сумму задолженности, по которой создаетс€ резерв, включают и Ќƒ—, не перечисленный покупателем. “о есть резерв создают исход€ из полной суммы дебиторской задолженности, котора€ может включать в себ€ и этот налог (ѕисьмо ћинфина –оссии от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/517).

≈сли срок погашени€ задолженности в договоре не указан, то его определ€ют в пор€дке, установленном законодательством. “ак, по договору купли-продажи покупатель об€зан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 √  –‘). ѕо другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, об€зательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновени€ (ст. 314 √  –‘).

ќб€зательство, не исполненное в разумный срок, а также об€зательство, срок исполнени€ которого определен моментом востребовани€, должник об€зан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

ќбща€ сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период. “аким образом, в бухгалтерском и налоговом учете дл€ создани€ резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требовани€.

¬еличина бухгалтерского и налогового резервов может не совпадать, поскольку в бухгалтерский нужно включать не только долги с истекшим сроком исковой давности, но и те, которые с высокой степенью веро€тности не будут погашены в сроки, установленные договором, а также те, которые не св€заны с расчетами за товары (работы, услуги). — другой стороны, в бухгалтерский резерв можно не включать те долги, по которым есть уверенность в том, что они будут погашены, хоть и с просрочкой.

 

ѕример. јќ "ƒолина" определ€ет выручку от реализации дл€ целей налогообложени€ по методу начислени€. ¬ учетной политике "ƒолины" записано, что организаци€ создает резервы по сомнительным долгам в пор€дке, предусмотренном Ќ  –‘.

¬ыручка "ƒолины" за €нварь - сент€брь отчетного года составила 930 000 руб. (без Ќƒ—).

ћаксимальна€ сумма резерва равна: 930 000 руб. x 10% = 93 000 руб.

ѕо итогам инвентаризации на 30 сент€бр€ 2013 г. была вы€влена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числ€ща€с€ на счете 62 "–асчеты с покупател€ми и заказчиками":

- по расчетам с ќќќ "¬рата" - 70 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);

- по расчетам с ќќќ "¬садник" - 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);

- по расчетам с ќќќ "¬одолей" - 80 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней).

¬ состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность:

- ќќќ "¬рата" - в сумме 70 000 руб.;

- ќќќ "¬садник" - в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).

ѕо задолженности ќќќ "¬одолей" в налоговом учете резерв не создают. ¬ бухгалтерском - тоже, поскольку эта фирма €вл€етс€ давним покупателем и всегда расплачиваетс€ по своим долгам, хот€ бывают и просрочки. “аким образом, обща€ сумма резерва составит 80 000 руб. (70 000 + 10 000). ќна не превышает его максимального допустимого размера. ѕри формировании резерва бухгалтер "ƒолины" должен сделать проводку:

ƒебет 91-2  редит 63

- 80 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

—умму созданного резерва включают в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, а в налоговом - в состав внереализационных расходов.

 

 редиторска€ задолженность

по оприходованным материальным ценност€м

 

≈сли ваша фирма получила те или иные материально-производственные запасы (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторска€ задолженность перед поставщиком. ≈сли вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придетс€ списать.

—делать это нужно в двух случа€х:

- истек срок исковой давности (в общем случае три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.

—умму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов. ј Ќƒ—, ранее не прин€тый к вычету, - в состав внереализационных расходов.

 

ѕример. Ќа начало IV квартала отчетного года у ќќќ "¬ысота" числитс€ кредиторска€ задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

—умма задолженности - 225 000 руб. (в т.ч. Ќƒ—, который должен быть перечислен поставщику товаров, - 34 322 руб.).

¬ IV квартале бухгалтер "¬ысоты" должен сделать проводки:

ƒебет 60  редит 91-1

- 225 000 руб. - списана кредиторска€ задолженность с истекшим сроком исковой давности.

—умму списанной задолженности (225 000 руб.) в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов. ќснований дл€ восстановлени€ Ќƒ—, ранее прин€того к вычету, не имеетс€.

 

–асходы по ценност€м, переданным в аренду

 

  расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относ€т:

- затраты на его ремонт, если об€занность по оплате таких расходов возложена на арендодател€;

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

- расходы на оплату услуг св€зи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

“акие расходы в бухгалтерском учете относ€т к прочим, если сдача имущества в аренду не €вл€етс€ дл€ организации обычным видом де€тельности.

¬ налоговом учете такие расходы могут относитьс€ как к св€занным с производством и реализацией, так и к внереализационным. „тобы определить, к какому виду расходов их следует относить, используют правило "систематичности". ≈сли доходы от сдачи имущества в аренду получены два и более раза в течение календарного года, то соответствующие расходы считают св€занными с производством и реализацией, в противном случае - внереализационными доходами.

 

Ћиквидаци€ основных средств

 

ќсновное средство может быть ликвидировано полностью или частично.

 

„астична€ ликвидаци€

 

ќсновное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка сн€то то или иное оборудование, часть здани€ демонтирована и т.д.). ¬ этой ситуации первоначальна€ стоимость основного средства уменьшаетс€.

¬ налоговом учете затраты на частичную ликвидацию учитывают в составе внереализационных расходов и уменьшают на них облагаемую прибыль фирмы. ¬ бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

ћатериалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости. »х стоимость отражают в составе внереализационных доходов и увеличивают на нее облагаемую прибыль фирмы.

 

ѕример. јќ "ƒолина" ликвидирует часть здани€ склада. —тоимость здани€ склада и в бухгалтерском, и в налоговом учете - 2 475 000 руб. —тоимость ликвидируемой части (согласно расчету) - 615 000 руб. —умма приход€щихс€ на нее амортизационных отчислений - 600 000 руб. –асходы, св€занные с ликвидацией (расходы на демонтаж оборудовани€, разборку здани€ и т.п.), составили 7000 руб. ¬ результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 5000 руб.

Ѕухгалтер "ƒолины" сделал в учете такие записи:

ƒебет 01, субсчет "¬ыбытие основных средств",  редит 01 "ќсновные средства в эксплуатации"

- 615 000 руб. - выделена первоначальна€ стоимость ликвидированной части склада;

ƒебет 02  редит 01, субсчет "¬ыбытие основных средств",

- 600 000 руб. - списана сумма амортизационных отчислений, приход€ща€с€ на эту часть склада;

ƒебет 91-2  редит 01, субсчет "¬ыбытие основных средств",

- 15 000 руб. (615 000 - 600 000) - списана остаточна€ стоимость ликвидированной части;

ƒебет 91-2  редит 23

- 7000 руб. - списаны расходы, св€занные с ликвидацией;

ƒебет 10  редит 91-1

- 5000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации.

¬ результате первоначальна€ стоимость основного средства уменьшитс€ на 615 000 руб. и составит как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 1 860 000 руб. (2 475 000 - 615 000).

ѕри расчете налога на прибыль бухгалтер "ƒолины" учел в составе внереализационных доходов стоимость материалов, полученных при разборке части здани€, на сумму 5000 руб. ј в составе внереализационных расходов - сумму 22 000 руб., в том числе:

- недоначисленную амортизацию по ликвидированной части склада - 15 000 руб.;

- расходы на демонтаж объекта - 7000 руб.

 

ѕолна€ ликвидаци€

 

¬ бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, учитывают в составе прочих расходов. ¬ аналогичном пор€дке отражают все затраты, св€занные с ликвидацией основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.). ¬ налоговом учете такие затраты отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 Ќ  –‘).

—тоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (если основное средство списывают по решению фирмы или в результате аварии, стихийного бедстви€ и т.п.). ¬ налоговом учете ее учитывают в составе внереализационных доходов (п. 13 ч. 2 ст. 250 Ќ  –‘).

ѕри методе начислени€ датой получени€ дохода будет считатьс€ дата подписани€ акта ликвидации основного средства (пп. 8 п. 4 ст. 271 Ќ  –‘). ≈сли фирма примен€ет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырь€ или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходовани€ в бухучете (п. 2 ст. 273 Ќ  –‘).

 

ѕример. јќ "ƒолина" решило ликвидировать здание склада. ѕервоначальна€ стоимость здани€ - 810 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 88 000 руб. «атраты, св€занные с ликвидацией здани€, составили 100 000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

¬ учете "ƒолины" были сделаны проводки:

ƒебет 02  редит 01

- 88 000 руб. - списана амортизаци€ по зданию;

ƒебет 91-2  редит 01

- 722 000 руб. - списана остаточна€ стоимость здани€;

ƒебет 91-2  редит 10 (60, 70...)

- 100 000 руб. - списаны расходы по ликвидации здани€.

«атраты, св€занные с ликвидацией здани€, отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 - 88 000 + 100 000);

- в налоговом учете - как внереализационные расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 - 88 000 +100 000).

 

 ак ликвидировать устаревшую технику

 

¬стречаютс€ фирмы, хран€щие массу старой техники. ѕокрытые пылью компьютеры, принтеры, которые за час способны напечатать 10 - 15 листов текста, и так далее.

Ќесмотр€ на то что подобные "чудеса техники" практически не используютс€, они продолжают числитьс€ в учете и медленно амортизироватьс€. —тоит ли ждать момента, когда это имущество полностью самортизируетс€?

Ќам кажетс€, что нет. ѕодобные основные средства можно списать. ѕричина списани€ - моральный износ. ѕон€ти€ "моральный износ" в нормативных документах нет. ѕоэтому обратимс€ к другим источникам, например, словарю экономических терминов. ѕо его определению, моральный износ - устаревание (техники, аппаратуры) вследствие по€влени€ новых, более совершенных образцов. “аким образом, если вы купили более новый компьютер, неиспользуемую устаревшую технику можно списать.

“е или иные части комплекса, например монитор или клавиатура, могут пригодитьс€ фирме. ѕЅ” 6/01 предписывает такие части оприходовать на баланс по рыночной стоимости.

¬ случае прин€ти€ решени€ о нецелесообразности использовани€ оставшихс€ запчастей вс€ стоимость неиспользуемой устаревшей техники может быть списана сразу.

«атраты "на ликвидацию выводимых из эксплуатации новых средств, включа€ суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использовани€ амортизации" включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 Ќ  –‘).

ѕричины, по которым основное средство "выводитс€ из эксплуатации",  одекс не оговаривает. ѕоэтому они могут быть любыми, но, конечно, экономически обоснованными. ћоральный износ - как раз такой случай. ѕоэтому в данной ситуации убыток от списани€ основного средства уменьшает облагаемую прибыль.

 

ƒокументальное оформление

 

„тобы поменьше конфликтовать с налоговой инспекцией, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. ѕрежде всего создайте специальную комиссию. ќна оформл€ет все необходимые документы. —остав комиссии утверждает руководитель своим приказом.  ак правило, туда включают главбуха, системного администратора, административного директора.

 омисси€ должна оформить акт по форме N ќ—-4 (при списании одного основного средства) или N ќ—-4б (при списании нескольких основных средств). јкт утверждает руководитель фирмы. Ќа основании акта нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.

ѕри продаже или безвозмездной передаче основного средства акт о списании оформл€ть не надо. ¬ этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N N ќ—-1, ќ—-1а, ќ—-1б). ѕри передаче оборудовани€ в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. ¬ этом случае их выбытие оформл€ют актом о приеме-передаче оборудовани€ в монтаж (форма N ќ—-15).

 

—писанна€ дебиторска€ задолженность

 

„аще всего дебиторска€ задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. ¬ двух случа€х вы должны списать дебиторскую задолженность:

- если истек срок исковой давности (в общем случае три года с того момента, как дебитор должен был исполнить свои об€зательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о том, что долг нереален дл€ взыскани€ (например, должник обанкротилс€ или ликвидирован).

—умму списанной задолженности в налоговом учете отражают в составе внереализационных расходов.

 

ѕример. 18 но€бр€ 2011 г. ќќќ "¬ысота" реализовало јќ "ƒолина" партию готовой продукции за 113 000 руб. (без Ќƒ—). ¬ течение трех лет јќ "ƒолина" деньги за отгруженную ему продукцию не перечислило. 19 но€бр€ 2014 г. истек срок исковой давности. ѕоэтому в но€бре бухгалтеру "¬ысоты" нужно списать дебиторскую задолженность "ƒолины".

Ѕухгалтер "¬ысоты" должен сделать записи:

ƒебет 91-2  редит 62

- 113 000 руб. - списана дебиторска€ задолженность по истечении срока исковой давности;

ƒебет 007

- 113 000 руб. - списанна€ дебиторска€ задолженность учтена за балансом (где ее нужно учитывать еще в течение п€ти лет).

—умму списанной задолженности учитывают в составе внереализационных расходов и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль "¬ысоты".

 

¬ Ќалоговом кодексе отсутствуют четкие нормы, указывающие на момент включени€ таких долгов в состав внереализационных расходов. ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда в ѕостановлении от 15 июн€ 2010 г. N 1574/10 указал, что налогоплательщик не имеет права выбора налогового периода, в котором безнадежна€ к взысканию задолженность включаетс€ во внереализационные расходы. ‘Ќ— с этой позицией согласна (ѕисьмо от 20 €нвар€ 2014 г. N √ƒ-4-3/526@). » хот€ в судебной практике встречаютс€ противоположные решени€, эти расходы нужно признавать именно в том налоговом периоде, в котором они возникли, а не в более позднем.

≈сли фирма использует метод начислени€, списать просроченную дебиторскую задолженность она может и за счет резерва по сомнительным долгам (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой).

ј как быть, если после того, как задолженность была списана, покупатель все-таки заплатил деньги? “огда поступившую сумму надо учесть в составе внереализационных доходов. ¬ бухгалтерском учете ее отражают в составе прочих доходов.

 

ѕример. ¬озьмем услови€ предыдущего примера, дополнив их следующим.

ѕредположим, что в декабре 2014 г. "ƒолина" все-таки перечислила деньги за отгруженную ей в 2011 г. продукцию. Ѕухгалтер "¬ысоты" сделает такие проводки:

ƒебет 51  редит 91-1

- 113 000 руб. - поступили деньги от покупател€;

 редит 007

- 113 000 руб. - дебиторска€ задолженность списана с забалансового учета.

ƒеньги, поступившие от покупател€, учитывают в составе внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль.

 

ƒебиторскую задолженность можно списать за счет резерва по сомнительным долгам. ¬ налоговом учете его создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного периода.

 

ѕример. јќ "ƒолина" определ€ет выручку от реализации дл€ целей налогообложени€ по методу начислени€.

ѕо итогам инвентаризации на 30 сент€бр€ была вы€влена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числ€ща€с€ на счете 62 "–асчеты с покупател€ми и заказчиками":

- по расчетам с ќќќ "¬рата" - 75 000 руб. (задолженность просрочена на 110 дней);

- по расчетам с ќќќ "¬садник" - 44 000 руб. (задолженность просрочена на 110 дней).

¬ состав резерва по сомнительным долгам включаетс€ дебиторска€ задолженность:

- ќќќ "¬рата" - в сумме 75 000 руб.;

- ќќќ "¬садник" - в сумме 44 000 руб.

ќбща€ сумма резерва составит 119 000 руб. (75 000 + 44 000). ѕредположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "ƒолина".

¬ IV квартале произошли следующие событи€:

- истек срок исковой давности по задолженности ќќќ "¬рата";

- ќќќ "¬садник" погасило свою задолженность на сумму 4000 руб.

ѕо состо€нию на 31 декабр€ в учете "ƒолины" будут числитьс€:

- дебиторска€ задолженность ќќќ "¬садник" на сумму 40 000 руб. (задолженность просрочена на 202 дн€);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 44 000 руб. (119 000 руб. - 75 000 руб.).

ѕо Ќ  –‘ на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 40 000 руб.

ѕо итогам инвентаризации, проведенной по состо€нию на 31 декабр€, руководителю организации следует прин€ть решение о создании резерва на эту же сумму. ¬ такой ситуации 4000 руб. как сумма резерва, котора€ превышает 40 000 руб., должны быть учтены как внереализационный доход.

 

ѕо общему правилу срок исковой давности начинает отсчитыватьс€ с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. ≈сли же така€ дата в договоре не указана, срок исковой давности исчисл€ют с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Ёто установлено ст. 200 √  –‘.

„тобы срок исковой давности прервалс€ и начал отсчитыватьс€ снова, обратитесь в суд с иском к должнику. ¬ этом случае срок исковой давности прерываетс€ в тот день, когда суд прин€л исковое за€вление.  роме того, срок исковой давности прерываетс€, если должник признал за собой долг. ѕодтвердить это он должен письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов. “акже подтверждением будет €вл€тьс€ поступление от должника хоть какой-то суммы денег в оплату договора. ¬ этом случае фирма-кредитор дебиторскую задолженность списывать не должна.

 

ѕрочие внереализационные расходы

 

  таким расходам относ€т отрицательные курсовые и суммовые разницы, судебные расходы, затраты на оплату услуг банков и так далее.

 

ќтрицательные курсовые разницы

 

јктивы и об€зательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли. ≈сли вы будете оплачивать активы (погашать об€зательства) в валюте, то в результате такого пересчета в учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

¬ бухучете пересчет валюты или валютных об€зательств в рубли производ€т на дату совершени€ операции в валюте, на дату составлени€ бухгалтерской отчетности и по мере изменени€ курсов валют (если такой пересчет предусмотрен учетной политикой).

¬ налоговом учете пересчет валюты или валютных об€зательств в рубли производ€т (пп. 6 п. 7 ст. 272 Ќ  –‘):

- на момент признани€ соответствующих прав и об€занностей;

- на последнюю дату каждого мес€ца.

≈сли возникла отрицательна€ курсова€ разница, то ее сумму отражают в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

 

¬нимание!   внереализационным расходам не относ€тс€ суммы отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным (полученным) в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘).

 

ј вот отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте об€зательств по выплате дивидендов валюте, отнести к внереализационным расходам можно (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 17 июл€ 2014 г. N √ƒ-4-3/13838@).

ќтрицательные курсовые разницы образуютс€:





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 283 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

80% успеха - это по€витьс€ в нужном месте в нужное врем€. © ¬уди јллен
==> читать все изречени€...

2066 - | 1944 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.122 с.