Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕри недостаче денег в кассе 45 страница




ѕо итогам I квартала 2014 г. расходы "¬есты" превысили сумму резерва на 2000 руб. (25 000 - 23 000). Ёта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

«а шесть мес€цев 2014 г. сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (46 000 - 44 000). ќднако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (т.е. 46 000 руб.).

ѕо итогам дев€ти мес€цев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 2000 руб. (71 000 - 69 000). Ёта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

ѕо итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 3500 руб. (95 500 - 92 000). Ёта сумма уменьшает облагаемую прибыль "¬есты" в конце 2014 г.

 

—писание резерва

 

¬се затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. ќстаток неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта увеличивает облагаемую прибыль. Ќеиспользованные суммы на оплату особо сложного и дорогосто€щего ремонта могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.

 

ѕример. ¬ 2014 г. ќќќ "¬еста" примен€ет резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств. ћаксимальна€ сумма резерва на обычный ремонт составила 200 000 руб., а сумма резерва на особо сложный - 550 000 руб. ‘актическа€ сумма расходов на ремонт в 2014 г. составила 645 000 руб., в том числе:

- на обычный ремонт - 165 000 руб.;

- на особо сложный ремонт - 480 000 руб.

31 декабр€ 2014 г. сумму неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 35 000 руб. (200 000 - 165 000) включают в состав внереализационных доходов. ќна увеличивает облагаемую прибыль "¬есты". —умму неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 70 000 руб. (550 000 - 480 000) перенос€т на 2015 г.

 

–езервы на оплату отпусков и выплату вознаграждени€

за выслугу лет

 

¬ налоговом учете резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждени€ за выслугу лет отражают в составе расходов на оплату труда.

—оздавать резервы в налоговом учете или нет - ваша фирма решает сама. —оздание резервов и пор€док резервировани€ средств должны быть предусмотрены в налоговой политике. ¬еличину сумм, резервируемых на те или иные цели, вы рассчитываете самосто€тельно.

 

¬нимание! ¬ бухгалтерском учете создание резерва на оплату отпусков - об€занность, вытекающа€ из ѕЅ” 8/2010 (ѕисьмо ћинфина –оссии от 19 апрел€ 2012 г. N 07-02-06/110). ¬ аналогичном пор€дке нужно признавать вознаграждени€ за выслугу лет, предусмотренные коллективными или трудовыми договорами. Ёти суммы €вл€ютс€ оценочными об€зательствами фирмы-работодател€. »х начисл€ют по счету 96 "–езервы предсто€щих расходов", к которому открывают субсчета "–езервы предсто€щей оплаты отпусков работникам организации" и "–езервы на выплату ежегодного вознаграждени€ за выслугу лет". Ќапомним: ѕЅ” 8/2010 вправе не примен€ть малые предпри€ти€, не €вл€ющиес€ эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.

 

—оздавать резервы могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начислени€.

 

—оздание резерва

 

–езервы на оплату отпусков и выплату вознаграждений создают в одинаковом пор€дке. ѕоэтому далее мы рассмотрим лишь "отпускной" резерв.

≈сли вы решили его сформировать, вам нужно написать об этом в налоговой учетной политике. ¬ ней надо указать ежемес€чный процент отчислений в резерв. „тобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. ¬ ней указывают сумму, которую планируют израсходовать:

- на заработную плату;

- на уплату страховых взносов с заработной платы;

- на выплату отпускных;

- на уплату страховых взносов с отпускных.

Ёта смета может выгл€деть так, как показано далее.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│27 декабр€ 2013 г. ”“¬≈–∆ƒ≈Ќј│

│ –уководителем│

│ планового отдела ќќќ "¬еста"│

│ ѕетров /ѕетров ј.Ќ./│

│ │

│ —мета затрат на выдачу зарплаты и отпускных в 2014 году │

│ │

│┌───┬─────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐│

││ N │ Ќаименование расходов │ѕланируема€ сумма││

││п/п│ │ расходов, руб. ││

│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││ 1 │«аработна€ плата │ 300 000 ││

│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││ 2 │—умма страховых взносов, начисленна€ с заработной│ 78 000 ││

││ │платы │ ││

│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││ 3 │ќбща€ сумма расходов на оплату труда │ 378 000 ││

│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││ 4 │–асходы на выдачу отпускных │ 24 100 ││

│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││ 5 │—умма страховых взносов, начисленна€ с отпускных │ 6 266 ││

│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││ 6 │ќбща€ сумма расходов на выдачу отпускных │ 30 366 ││

│└───┴─────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│

│ │

│–уководитель ќќќ "¬еста" —омов /—омов Ќ.√./ │

│√лавный бухгалтер —околова /—околова Ћ.ѕ./ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

—умму ежемес€чных отчислений в резерв определ€ют так:

 

┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ —умма ежемес€чных │ │ ‘актическа€ сумма │ │ ѕроцент │

│ отчислений с учетом │ = │ расходов │ x │ отчислений │

│ страховых взносов │ │ на оплату труда │ │ в резерв │

└───────────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘

 

Ёта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого мес€ца.

 

ѕример. ќќќ "«везда" решило создать резерв на оплату отпусков. Ќа 2014 г. планируемые расходы составили:

- на оплату труда (с учетом страховых взносов) - 483 820 руб.;

- на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) - 50 000 руб.

≈жемес€чный процент отчислений в резерв составит:

50 000 руб.: 483 820 руб. x 100% = 10,33%.

‘актические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие 2014 г. составили:

- €нварь - 55 600 руб.;

- февраль - 54 800 руб.;

- март - 55 000 руб.;

- апрель - 54 800 руб.;

- май - 55 000 руб.;

- июнь - 55 300 руб.

¬ конце каждого мес€ца бухгалтер ќќќ "«везда" должен отчислить в резерв:

- €нварь - 5743 руб. (55 600 руб. x 10,33%);

- февраль - 5661 руб. (54 800 руб. x 10,33%);

- март - 5682 руб. (55 000 руб. x 10,33%);

- апрель - 5661 руб. (54 800 руб. x 10,33%);

- май - 5682 руб. (55 000 руб. x 10,33%);

- июнь - 5712 руб. (55 300 x 10,33%).

 

≈сли вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

 

—писание резерва

 

¬ конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. –еальные затраты на выплату отпускных могут оказатьс€ как больше, так и меньше резерва. ≈сли расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль, но только в конце года (31 декабр€). ≈сли расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабр€).

 

ѕример. ¬ 2014 г. ќќќ "”слада" создало резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. —умма резерва - 450 000 руб.

 

—итуаци€ 1. ¬ конце 2014 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждени€ (с учетом страховых взносов) в размере 508 000 руб.

—умма резерва меньше суммы вознаграждений на 58 000 руб. (508 000 - 450 000).

Ќа эту сумму 31 декабр€ 2014 г. бухгалтер "”слады" должен уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы.

 

—итуаци€ 2. ¬ конце 2014 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждени€ (с учетом страховых взносов) в размере 432 000 руб.

—умма резерва больше суммы вознаграждений на 18 000 руб. (450 000 - 432 000).

Ќа эту сумму 31 декабр€ 2014 г. бухгалтер "”слады" должен увеличить налогооблагаемую прибыль фирмы.

 

–езерв на оплату гарантийного ремонта

 

ћногие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику) или работы, которые они выполн€ют (например, в строительстве). ≈сли в ходе эксплуатации товар выходит из стро€, то фирма об€зуетс€ бесплатно его отремонтировать. «атраты по такому ремонту в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам де€тельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

≈диновременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. ƒл€ равномерного включени€ таких расходов в затраты вы можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

 

—оздание резерва

 

—оздайте данный резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года или сумма резерва будет превышать планируемые затраты на ремонт.

¬ этой ситуации резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. ¬едь затраты на ремонт уменьшат налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет).  роме того, распредел€€ затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличени€ себестоимости продукции в том отчетном периоде, когда проведет ремонт. ¬ этом случае вы получите возможность платить меньше налогов. Ќо за счет того, что в течение года будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты. ѕравда, разницу между ними и резервом потом придетс€ приплюсовать к доходам. ќднако сделать это нужно будет только в конце года.

ќтметим, что резерв создавать не имеет смысла, если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него превыс€т ваш резерв. ¬ этом случае резерв принесет вам только убытки.

–ешение о создании резерва на гарантийный ремонт и пор€док резервировани€ средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

—оздание такого резерва в бухгалтерском учете регламентировано правилами ѕЅ” 8/2010. —умма этого резерва в бухгалтерском учете отражаетс€ в составе расходов от обычных видов де€тельности. ¬ налоговом учете резерв отражают в составе прочих расходов и формируют в пор€дке, который установлен ст. 267 Ќ  –‘.

 

¬нимание! —оздавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начислени€. ¬едь такие расходы в налоговом учете в принципе не требуют оплаты.

 

–асходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, дл€ оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

„тобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Ётот показатель можно рассчитать так:

 

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────┐

│ ƒол€ │ │ –асходы │ │ ¬ыручка от реализации│ │ │

│ затрат на │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │

│гарантийный│ = │ ремонт │: │ предоставл€лась │ x │ 100% │

│ ремонт │ │за 3 предыдущих│ │ гаранти€, │ │ │

│ │ │ года │ │ за 3 предыдущих года │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └──────┘

 

—умму отчислений в резерв, котора€ учитываетс€ в составе расходов фирмы, определ€ют так:

 

┌────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌────────────────┐

│ —умма │ │ ¬ыручка от реализации товаров,│ │ ƒол€ затрат │

│ отчислений │ = │ по которым предоставл€лась │ x │ на гарантийный │

│ в резерв │ │ гаранти€ │ │ ремонт │

└────────────┘ └───────────────────────────────┘ └────────────────┘

 

ѕример. ќќќ "¬етеран" продает холодильники. ‘ирма предоставл€ет на них гарантию сроком на три года.

«а 2011 - 2013 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без Ќƒ—). Ќа их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "¬етеран" платит налог на прибыль ежеквартально.

ƒол€ затрат на гарантийный ремонт составит:

210 000 руб.: 3 000 000 руб. x 100% = 7%.

¬ I квартале 2014 г. выручка от продажи холодильников составила 500 000 руб. (без Ќƒ—).

¬ конце I квартала бухгалтер ќќќ "¬етеран" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 7% = 35 000 руб.

Ёту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

 

≈сли фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определ€ют так:

 

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────┐

│ ƒол€ │ │ –асходы │ │ ¬ыручка от реализации │ │ │

│ затрат на │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │

│гарантийный│ = │ремонт за врем€│: │ предоставл€лась │ x │100%│

│ ремонт │ │ работы фирмы │ │ гаранти€, за врем€ │ │ │

│ │ │ │ │ работы фирмы │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────┘ └────┘

 

—умма отчислений в резерв, котора€ учитываетс€ в составе расходов фирмы, зависит от выручки, полученной от продажи товаров, по которым предоставл€лась гаранти€ в прошлом отчетном (налоговом) периоде:

 

┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ —умма │ │ ¬ыручка от реализации │ │ ƒол€ затрат │

│ отчислений │ = │ товаров, по которым │ x │ на гарантийный │

│ в резерв │ │ предоставлена гаранти€ │ │ ремонт │

└──────────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────┘

 

ѕример. ќќќ "ѕроект" продает стиральные машины. ‘ирма предоставл€ет на них гарантию сроком на три года. "ѕроект" начал работать с 2012 г.

«а 2012 и 2013 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без Ќƒ—). Ќа их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "ѕроект" платит налог на прибыль ежеквартально.

ƒол€ затрат на гарантийный ремонт составит:

210 000 руб.: 3 000 000 руб. x 100 = 7%.

¬ I квартале 2014 г. выручка от продажи холодильников составила 450 000 руб. (без Ќƒ—).

¬ конце I квартала бухгалтер "ѕроекта" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

450 000 руб. x 7% = 31 500 руб.

 

—писание резерва

 

≈сли вы создали такой резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за его счет.

¬ конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. —умма фактических затрат на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва. ≈сли затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль.

 

ѕример. ќќќ "¬еста" в отчетном году создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 200 000 руб.

‘актические расходы на ремонт составили 220 000 руб.

Ѕухгалтер "¬есты" должен включить в состав прочих расходов: 220 000 руб. - 200 000 руб. = 20 000 руб.

 

≈сли фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. ѕри этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создаетс€ в следующем году. ≈сли окажетс€, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разница между ними включаетс€ в состав внереализационных доходов.

 

ѕример. ¬ 2013 г. ќќќ "Ћотос" создало резерв на оплату гарантийного ремонта телевизоров. ѕо итогам 2013 г. сумма неиспользованного резерва составила 12 000 руб.

—огласно учетной политике дл€ целей налогообложени€ на 2014 г. "Ћотос" продолжает создавать резерв на оплату гарантийного ремонта.

«а 2011 - 2013 гг. выручка от продажи телевизоров составила 5 000 000 руб. (без Ќƒ—). Ќа их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.

"Ћотос" платит налог на прибыль ежеквартально.

ƒол€ затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб.: 5 000 000 руб. x 100% = 4%.

¬ I квартале 2014 г. выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без Ќƒ—).

¬ конце I квартала бухгалтер "Ћотоса" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 4% = 20 000 руб.

Ёту сумму уменьшают на остаток резерва, который переноситс€ с 2013 г. —умма резерва, которую начисл€ют в I квартале 2014 г., составит:

20 000 руб. - 12 000 руб. = 8000 руб.

Ёту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

 

≈сли фирма перестала предоставл€ть гарантию на товары или прекратила их продажу, сумму неиспользованного резерва включают в состав внереализационных доходов. —делать это нужно после окончани€ гарантийного срока по ранее проданным товарам.

 

–езерв по сомнительным долгам

 

¬аша организаци€ может зарезервировать средства дл€ списани€ сомнительных долгов. —оздать этот резерв, как и другие, могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начислени€.

—умма такого резерва в бухгалтерском учете отражаетс€ в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

—оздавать резерв в налоговом учете по списанию сомнительных долгов или нет, ваша фирма решает сама. –ешение о создании резерва и пор€док резервировани€ средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.

—омнительный долг - это дебиторска€ задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), котора€ не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гаранти€ми (залогом, поручительством или банковской гарантией).

 

—оздание резерва

 

ѕо правилам налогового учета резерв может быть создан по задолженности за продукцию (товары, работы, услуги), если она соответствует двум услови€м:

1) задолженность не погашена в срок, установленный договором;

2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

—оздавать резерв по задолженности, котора€ не св€зана с продажей товаров (работ, услуг), в налоговом учете нельз€.

 

ѕример. јќ "јктив" предоставило ќќќ "ѕассив" заем на сумму 100 000 руб. ѕо договору "ѕассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. ¬ срок, установленный договором, "ѕассив" заем не вернул.

ќднако "јктив" не может создать резерв по задолженности "ѕассива", так как она не св€зана с реализацией. ѕроценты за пользование займом, не уплаченные "ѕассивом", в сумму резерва также не включаютс€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 10 ма€ 2012 г. N 03-03-06/2/60).

 

—умма резерва определ€етс€ по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

—огласно ст. 266 Ќ  –‘ сумма резерва формируетс€ с учетом сроков возникновени€ об€зательств.

Ќа полную сумму резерв создаетс€ только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.

≈сли врем€ просрочки составл€ет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности.

≈сли же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создаетс€.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 272 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ћучша€ месть Ц огромный успех. © ‘рэнк —инатра
==> читать все изречени€...

2049 - | 1931 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.08 с.