Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕри недостаче денег в кассе 43 страница




¬заимозависимость может возникнуть даже по причине преимущественного положени€ продавца на рынке. ќб этом сказано в п. 4 ст. 105.1 Ќ  –‘. ≈сли такой продавец занижает цены в местности, где он оказалс€ монополистом, его сделки могут признать контролируемыми и доначислить ему налоги.

 

¬нимание! —уд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основани€м (в т.ч. и по таким, которые не предусмотрены Ќ  –‘), если, по мнению судей, отношени€ между этими фирмами могли повли€ть на цену сделки (п. 7 ст. 105.1 Ќ  –‘). ј кроме того, лица, €вл€ющиес€ сторонами сделки, вправе признать себ€ взаимозависимыми самосто€тельно (п. 6 ст. 105.1 Ќ  –‘). —кажем, это могут быть две фирмы, одной из которых руководит тесть, другой - з€ть (муж дочери первого руководител€).

 

ƒругих формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признают взаимозависимыми, Ќ  –‘ не предусматривает. “ак, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признают взаимозависимыми фирмы, руководители которых €вл€ютс€ родственниками.

 

¬нешнеторговые сделки

 

—делка между взаимозависимыми лицами подпадает под налоговый контроль только в том случае, если местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по ней €вл€етс€ –оссийска€ ‘едераци€ (п. 2 ст. 105.14 Ќ  –‘).

ƒл€ контрол€ за сделками, в которых хот€ бы у одной стороны и выгодоприобретател€ местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не €вл€етс€ –осси€, наличие взаимозависимости роли не играет.

Ќо к контролируемым сделкам приравниваютс€ две группы внешнеэкономических сделок, указанные в п. 1 ст. 105.14 Ќ  –‘:

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2);

- сделки, одной из сторон которых €вл€етс€ лицо, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого €вл€етс€ офшорна€ зона (пп. 3).

“оварами мировой биржевой торговли признаютс€ (п. 5 ст. 105.14 Ќ  –‘):

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрени€;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

ј пон€тие "внешн€€ торговл€ товарами" используетс€ в значении, определ€емом законодательством –оссийской ‘едерации о внешнеторговой де€тельности (п. 8 ст. 105.14 Ќ  –‘). —огласно ст. 2 «акона от 8 декабр€ 2003 г. N 164-‘«:

- внешн€€ торговл€ товарами - это импорт и (или) экспорт товаров;

- импорт товара - ввоз товара в –оссийскую ‘едерацию без об€зательства об обратном вывозе;

- экспорт товара - вывоз товара из –оссийской ‘едерации без об€зательства об обратном ввозе.

Ќа работы и услуги пон€тие экспорта не распростран€етс€.

ќфшорные зоны - это государства и территории, предоставл€ющие льготный налоговый режим налогообложени€ и (или) не предусматривающие раскрыти€ и предоставлени€ информации при проведении финансовых операций. »х ѕеречень утвержден ѕриказом ћинфина –оссии от 13 но€бр€ 2007 г. N 108н. —делка считаетс€ контролируемой даже в том случае, если она св€зана с де€тельностью посто€нного представительства российской организации в офшорной зоне.

—уммовой критерий дл€ внешнеэкономических сделок установлен в п. 7 ст. 105.14 Ќ  –‘. —умма доходов по сделкам каждого типа, совершенным с одним лицом за календарный год, должна превышать 60 млн руб.

 

ѕример. јќ "”ральские самоцветы" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставки ему драгоценных камней. ƒрагоценные камни передают представительству в ћоскве. Ёти сделки не считаютс€ контролируемыми, поскольку в них товары непосредственно через границу –оссийской ‘едерации не перемещаютс€.

 

–азличие цен по сделкам

 

Ќа прот€жении календарного года фирма может отражать доходы в налоговом учете исход€ из цен, указанных сторонами сделки. ќднако бухгалтер должен помнить: по окончании года ему предстоит сгруппировать сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые приравниваютс€ к таковым по признакам, установленным в ст. 105.14 Ќ  –‘. ѕосле этого нужно просуммировать доходы в каждой группе и сравнить совокупный доход группы с соответствующим суммовым критерием. ≈сли этот критерий превышен - все сделки группы окажутс€ контролируемыми. “огда необходимо подготовить уведомление дл€ налоговой инспекции о контролируемых сделках за 2014 г.

— 1 €нвар€ 2014 г. дополнительные суммовые критерии в отношении представлени€ уведомлений о контролируемых сделках и процедур налогового контрол€ не предусмотрены.

 ак вы€вить контролируемые сделки - по€сн€ют примеры.

 

ѕример. јќ "√еркулес" осуществл€ет добычу торфа и продает его, в том числе своим дочерним обществам (с долей участи€ в их уставном капитале, превышающем 25%) - ќќќ "—ириус" и јќ "јрктур". Ќалог на добычу полезных ископаемых дл€ торфа исчисл€етс€ по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 342 Ќ  –‘). «а 2014 г. торфа продано: "—ириусу" - на 25 млн руб., "јрктуру" - на 40 млн руб. (без учета Ќƒ—). ѕри этом "√еркулес" примен€л цены ниже рыночных. ѕредельный совокупный доход, при превышении которого сделки признаютс€ контролируемыми, определ€етс€ суммированием по всем взаимозависимым лицам (пп. 2 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 105.14 Ќ  –‘). “акой суммарный доход (п. 9 ст. 105.14 Ќ  –‘) составл€ет 65 млн руб. (25 + 40) и превышает предельно допустимую величину - 60 млн руб. ѕо этому критерию (п. 3 ст. 105.14 Ќ  –‘) сделки с обеими "дочками" оказываютс€ контролируемыми.

ќ таких сделках нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 20 ма€ 2015 г.

 

ѕример. јќ "”рожай" экспортирует минеральные удобрени€. ѕо итогам 2014 г. у него было два крупных покупател€: один - в “урции, с объемом продаж 62 млн руб., другой - на ”краине, с объемом продаж 101 млн руб.

Ќа основании пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 5, п. п. 7 и 8 ст. 105.14 Ќ  –‘ сделки с каждым из покупателей €вл€ютс€ контролируемыми. ѕо€сним: согласно Ќ  –‘ суммовой критерий по сделкам в области внешней торговли с товарами мировой биржевой торговли, совершенным с одним лицом за календарный год, составл€ет 60 млн руб. ƒл€ каждого из покупателей этот порог превышен. ѕоэтому о таких сделках нужно уведомить налоговую инспекцию.

 

ѕомимо этого, целесообразно оценить, какого доначислени€ налогов можно ожидать от ‘Ќ— –оссии после применени€ рыночных цен.

—умма корректировки прибыли вследствие применени€ методов определени€ соответстви€ цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренных ст. ст. 105.12 и 105.13 Ќ  –‘, учитываетс€ во внереализационных доходах. ќснование - п. 22 ст. 250 Ќ  –‘.

 

ѕример. —овокупный объем экспортной выручки јќ "”рожай" по договорным ценам в контролируемых сделках - 101 млн руб. (ставка Ќƒ— - 0%), в то врем€ как доходы по этим сделкам, определенные исход€ из метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 Ќ  –‘), составл€ют 111 млн руб. «анижение выручки от реализации - 10 млн руб. (111 - 101). Ёту корректировку прибыли (на сумму 10 000 000 руб.) "”рожай" отразил в составе внереализационных доходов.

ќжидаемое доначисление налога на прибыль за 2014 г. - 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 20%). Ёту сумму бухгалтер "”рожа€" указал в уточненной налоговой декларации за 2014 г. и перечислил в бюджет, не дожида€сь результатов проверки ‘Ќ— –оссии (п. п. 3 и 6 ст. 105.3 Ќ  –‘).

 

‘орма уведомлени€ о контролируемых сделках и ѕор€док ее заполнени€, а также ‘ормат представлени€ такого уведомлени€ в электронной форме утверждены ѕриказом ‘Ќ— –оссии от 27 июл€ 2012 г. N ћћ¬-7-13/524@.

 

¬нереализационные доходы

 

ѕо правилам налогового учета все доходы, которые не €вл€ютс€ выручкой от реализации товаров, считают внереализационными (в бухгалтерском учете такие доходы чаще всего оказываютс€ прочими). ѕеречень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Ќ  –‘.

 

¬нимание! Ётот перечень не носит исчерпывающего характера.   внереализационным доходам относ€т любые доходы, которые облагают налогом на прибыль и не учитывают в составе выручки от реализации.

 

—огласно ст. 250 Ќ  –‘ к внереализационным доходам, в частности, относ€т:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставлени€ прав на результаты интеллектуальной де€тельности (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хоз€йственных договоров;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- доходы прошлых лет, вы€вленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- положительные суммовые разницы;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклон€етс€ от официального курса Ѕанка –оссии;

- стоимость ценностей, которые вы€влены в результате инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в св€зи с истечением срока исковой давности или по другим основани€м;

- суммы восстановленных резервов;

- дивиденды, полученные от долевого участи€ в уставном капитале других фирм;

- проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;

- доходы от участи€ в простом товариществе (совместной де€тельности).

 

ќбщий пор€док учета

 

≈сли фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы признают после фактической оплаты. ≈сли фирма учитывает внереализационные доходы по методу начислени€, то их отражают в налоговом учете так, как показано в таблице.


 

¬ид внереализационного дохода ћомент отражени€ дохода в налоговом учете
ƒоход от сдачи имущества в аренду и предоставлени€ прав на результаты интеллектуальной де€тельности ¬озможные варианты: - дата проведени€ расчетов в соответствии с услови€ми договоров; - дата предъ€влени€ документов, служащих основанием дл€ расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода.  онкретный пор€док учета доходов устанавливаетс€ налоговой учетной политикой фирмы (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
Ўтрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хоз€йственных договоров ƒата признани€ штрафа (пеней) должником либо дата их присуждени€ судом (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
—тоимость имущества, полученного безвозмездно ƒата подписани€ акта приемки-передачи имущества или поступлени€ денежных средств (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
ƒоходы прошлых лет, вы€вленные в отчетном (налоговом) периоде ƒата вы€влени€ дохода (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
ѕоложительна€ курсова€ разница от переоценки валюты и валютной задолженности »сход€ из наиболее ранней даты (п. 8 ст. 271 Ќ  –‘): - даты совершени€ операции в иностранной валюте (например, ее перечислени€ поставщику, погашени€ дебиторской задолженности в иностранной валюте); - последнего дн€ отчетного (налогового) периода
ѕоложительна€ суммова€ разница задолженности перед продавцом ” покупател€ и продавца имущества (работ, услуг) - дата погашени€ задолженности покупателем (п. 7 ст. 271 Ќ  –‘)
—тоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств ƒата составлени€ акта ликвидации основного средства (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
ѕоложительные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклон€етс€ от официального курса Ѕанка –оссии ƒата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
—тоимость ценностей, которые вы€влены в результате инвентаризации ƒата оформлени€ результатов инвентаризации (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
—уммы кредиторской задолженности, списанной в св€зи с истечением срока исковой давности или по другим основани€м ѕоследний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
—уммы восстановленных резервов ѕоследний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
ƒоходы, полученные от долевого участи€ в уставном капитале других фирм ƒата поступлени€ денег в оплату дивидендов (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)
ѕроценты, начисленные по договорам займа, долговым ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада ѕоследний день мес€ца соответствующего отчетного периода - по договорам, которые действуют дольше одного отчетного периода, либо дата прекращени€ договора (п. 6 ст. 271 Ќ  –‘)
ƒоходы от участи€ в простом товариществе (совместной де€тельности) ѕоследний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 Ќ  –‘)

 

ƒоходы от сдачи имущества в аренду

 

ƒоходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете относ€т к прочим, если выполн€ютс€ два услови€:

 

1) сдача имущества в аренду не обозначена как вид де€тельности в уставе фирмы;

2) сумма доходов от аренды не превышает п€ти процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

¬ противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации.

„тобы определить, к какому виду доходов их следует относить в налоговом учете, используют правило "систематичности". ≈сли такие доходы получены два и более раза в течение календарного года, то их считают доходами от реализации. ¬ противном случае - внереализационными доходами.

 

ѕример. ќќќ "Ћотос" сдает производственные помещени€ в аренду.

 

¬ариант 1. ¬ отчетном году был заключен один договор аренды с ќќќ "ѕаола". ¬ этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относ€т к внереализационным.

 

¬ариант 2. ¬ отчетном году было заключено два договора аренды: с ќќќ "ѕаола" и ќќќ "—лава". ¬ этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относ€т к доходам от реализации.

 

—уммовые и курсовые разницы

 

¬ы можете установить продажную цену на товары (работы, услуги, имущественные права) в условных единицах (например, долларах —Ўј, евро) при условии уплаты ее в рубл€х.

÷ену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. ≈сли с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) до даты их оплаты курс условной единицы (иностранной валюты) вырос, то после пересчета рублева€ задолженность покупател€ увеличитс€. —умму, которую ему придетс€ доплатить, называют положительной суммовой разницей.

≈сли с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю до даты их оплаты курс условной единицы (иностранной валюты) понизилс€, то задолженность покупател€ уменьшитс€. —умму, на которую уменьшитс€ долг, называют отрицательной суммовой разницей.

¬ бухгалтерском учете термин "суммовые разницы" не примен€етс€. ¬ результате пересчета всех активов и об€зательств, которые выражены в иностранной валюте, возникает курсова€ разница.

“аким образом, курсовые разницы в бухгалтерском учете могут порождать суммовые разницы дл€ целей налога на прибыль. ¬ налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы, а отрицательные - как внереализационные расходы. Ќа выручку от реализации они не вли€ют.

 

¬нимание! — 1 €нвар€ 2015 г. пон€тие "суммовые разницы" не будет примен€тьс€ и в налоговом учете. “ак, по сути, суммовые разницы станут частью курсовых. ѕоложительной будет признаватьс€ курсова€ разница, возникающа€ при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке об€зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

 

ѕример. ќќќ "ѕарус" реализует товары. ѕо договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах —Ўј и составл€ет 2000 долл. —Ўј (без Ќƒ—), оплата - в рубл€х. "ѕарус" учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начислени€. ќфициальный курс доллара —Ўј составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 28 руб/долл. —Ўј;

- на дату оплаты товаров - 31 руб/долл. —Ўј.

» отгрузка, и оплата осуществлены в пределах одного отчетного периода.

Ѕухгалтер ќќќ "ѕарус" сделал записи:

ƒебет 62  редит 90-1

- 56 000 руб. (28 руб/USD x 2000 USD) - отражена задолженность покупател€;

ƒебет 51  редит 62

- 62 000 руб. (31 руб/USD x 2000 USD) - поступили деньги от покупател€;

ƒебет 62  редит 91-1

- 6000 руб. ((31 руб/USD - 28 руб/USD) x 2000 USD) - отражена положительна€ курсова€ разница.

‘ирма получила от покупател€ 62 000 руб., в том числе:

- 56 000 руб. - цена товаров;

- 6000 руб. - положительна€ суммова€ (курсова€ дл€ целей бухгалтерского учета) разница.

¬ыручку от реализации товаров отражают так:

1) в бухгалтерском учете - в размере 56 000 руб. ѕоложительную курсовую разницу (6000 руб.) учитывают как прочий доход;

2) в налоговом учете - в размере 56 000 руб. ѕоложительную суммовую разницу (6000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

 

¬нимание! ≈сли фирма использует кассовый метод, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не возникают.

 

ќтносительно учета положительных курсовых разниц нужно иметь в виду следующее. јктивы и об€зательства, выраженные в иностранной валюте (например, остаток на валютном счете, вашу задолженность перед иностранным партнером или его долг вашей фирме), нужно пересчитывать в рубли. ¬ результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

¬ бухгалтерском учете пересчет активов или задолженностей (кроме авансов) в рубли осуществл€ют:

1) на дату совершени€ операции в иностранной валюте;

2) на дату составлени€ бухгалтерской отчетности;

3) по мере изменени€ курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

¬ налоговом учете валюту или валютные задолженности в рубли пересчитывают:

1) на дату совершени€ операции в иностранной валюте (перечислени€ денег, погашени€ дебиторской или кредиторской задолженности);

2) на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

≈сли в учете возникла положительна€ курсова€ разница, то ее сумму в налоговом учете отражают в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов.

ѕоложительные курсовые разницы образуютс€:

1) при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе - если на дату совершени€ операции с валютой или в последний день отчетного (налогового) периода ее курс вырос;

2) при пересчете дебиторской задолженности - если в день погашени€ задолженности или в последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказалс€ выше, чем в день возникновени€ задолженности;

3) при пересчете кредиторской задолженности - если в день погашени€ задолженности или в последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказалс€ ниже, чем в день возникновени€ задолженности.

 

¬нимание! ¬ыданные и полученные авансы в иностранной валюте в дальнейшем не переоцениваютс€, курсовые разницы по ним не вы€вл€ют. “акие авансы пересчитываютс€ в рубли по курсу Ѕанка –оссии на дату их получени€ (перечислени€).

 

ѕроценты по коммерческим кредитам и дисконты

по товарным вексел€м

 

¬ договоре купли-продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) ваша фирма может предусмотреть, что покупателю предоставл€етс€ отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставл€етс€ коммерческий кредит).

ќбычно при таких услови€х договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и проценты за отсрочку их оплаты.

¬ бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. ¬ налоговом учете проценты, полученные по любым долговым об€зательствам (в т.ч. коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. Ќа выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) они не вли€ют.

 

ѕример. ќќќ "ѕарус" продает товары, стоимость которых, согласно договору, составл€ет 26 000 руб. (без Ќƒ—).

ѕо услови€м договора покупатель должен оплатить товары через 45 дней после их получени€. ѕри этом он должен уплатить 0,1 процента от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

ќбща€ сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:

26 000 руб. x 0,1% x 45 дн. = 1170 руб.

Ѕухгалтер "ѕаруса" должен сделать записи:

ƒебет 62  редит 90-1

- 6000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по ценам прайс-листа;

ƒебет 62  редит 90-1

- 270 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;

ƒебет 51  редит 62

- 27 170 руб. (26 000 + 1170) - поступили деньги от покупател€.

¬ыручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 27 170 руб.;

- в налоговом учете - в размере 26 000 руб.

ѕроценты по коммерческому кредиту (1170 руб.) учитывают в налоговом учете как внереализационный доход.

 

ƒисконт по товарным вексел€м, выданным в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражаетс€ в аналогичном пор€дке.

 

ѕример. ќќќ "ѕарус" продает товары, цена которых составл€ет 55 000 руб. (без Ќƒ—). ¬ оплату товаров покупатель выдал "ѕарусу" собственный вексель. Ќоминальна€ стоимость вексел€ - 60 000 руб. Ѕухгалтер "ѕаруса" должен сделать записи:

ƒебет 62, субсчет "–асчеты с покупател€ми",  редит 90-1

- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ƒебет 62, субсчет "–асчеты с покупател€ми",  редит 90-1

- 5000 руб. (60 000 - 55 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;

ƒебет 62, субсчет "¬ексел€ полученные",  редит 62, субсчет "–асчеты с покупател€ми",

- 60 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупател€;

ƒебет 51  редит 62, субсчет "¬ексел€ полученные",

- 60 000 руб. - поступили деньги от покупател€ в погашение вексел€.

¬ыручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 60 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 55 000 руб.

ƒисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

 

ѕроценты по займам, предоставленным другим фирмам

 

≈сли ваша фирма предоставл€ет заем другой организации или физическому лицу, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 √  –‘).

Ќи размер, ни срок погашени€ займа законодательство не ограничивает. Ѕанковской лицензии дл€ предоставлени€ займа не требуетс€.

—умму процентов, полученных по договору займа, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

 

¬нимание! ѕроценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, Ќƒ— не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 Ќ  –‘).

 

¬ бухгалтерском учете проценты по выданному займу начисл€ют в конце каждого отчетного периода в соответствии с услови€ми заключенных договоров (п. 16 ѕЅ” 9/99). ƒл€ целей бухгалтерского учета отчетным периодом €вл€етс€ мес€ц.

¬ налоговом учете проценты по займам начисл€ют в конце каждого мес€ца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 Ќ  –‘).

 ак начислить проценты по займу в бухгалтерском и налоговом учете, показано в примере.

 

ѕример. ¬ €нваре отчетного года ќќќ "јльфа" предоставило ќќќ "ѕарус" заем на сумму 200 000 руб. сроком на 10 мес€цев. ѕо договору "ѕарус" должен заплатить проценты по займу из расчета 20 процентов годовых.

"ѕарус" должен уплачивать проценты ежеквартально. "јльфа" платит налог на прибыль ежемес€чно, исход€ из доходов, фактически полученных за прошедший мес€ц.

Ѕухгалтер "јльфы" должен начислить проценты по займу так (условный расчет процентов независимо от количества дней в мес€це):

- в бухгалтерском учете - 31 €нвар€, 28 феврал€, 31 марта в сумме 3333,3 руб. (200 000 руб. x 20%: 12 мес. x 1 мес.). —умму процентов включают в состав прочих доходов;

- в налоговом учете - 31 €нвар€, 28 феврал€ и 31 марта - по 3333,33 руб. (200 000 руб. x 20%: 12 мес. x 1 мес.). —умму процентов включают в состав внереализационных доходов.

 

—уммы восстановленных резервов

 

¬аша фирма может создать в налоговом учете такие резервы:

1) по ремонту основных средств;

2) по предсто€щим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет;

3) по гарантийному ремонту и обслуживанию;

4) по сомнительным долгам.

—умма созданных резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. ≈сли на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованную сумму в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.

 

–езерв на ремонт основных средств

 

≈сли вашей организации предстоит дорогосто€щий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. »наче единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению расходов и может стать причиной убытка.

— 2011 г. в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств не предусматриваетс€. ¬се соответствующие затраты отражаютс€ на счетах в обычном пор€дке, то есть по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (10, 60, 69, 70 и др.). Ќо регул€рные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 мес€цев) на прот€жении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные меропри€ти€ (например, проверку технического состо€ни€) отражаютс€ в бухгалтерском балансе в разд. I "¬необоротные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей "ќсновные средства". “акие затраты погашаютс€ в течение срока указанного временного интервала (ѕриложение к ѕисьму ћинфина –оссии от 9 €нвар€ 2013 г. N 07-02-18/01). Ётот подход предусмотрен ћ—‘ќ. ѕодобные затраты бухгалтер может отразить на счете 97 "–асходы будущих периодов".

Ќалоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов:

1) на оплату обычного ремонта;

2) на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

¬ пор€дке создани€ и списани€ этих резервов есть некоторые отличи€.

 

—оздание резерва

 

„тобы создать резерв на оплату обычного ремонта, нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него.

ѕредельна€ сумма отчислений - это планова€ сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. ≈е определ€ют исход€ из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые мен€ют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

ƒл€ расчета суммы отчислений в резерв нужно составить график ремонта основных средств и смету расходов на ремонт основных средств.

√рафик ремонта основных средств может быть составлен так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│27 декабр€ 2013 г. ”“¬≈–∆ƒ≈Ќ│

│ √енеральным директором│

│ јќ "—вет"│

│ »ванов /»ванов ј.Ќ./│

│ │

│ √рафик ремонта основных средств │

│ на 2014 год │

│ │

│┌───┬────────────────────────┬─────────┬──────────────────────────┬─────┐│

││ N │ ¬ид работ │ ≈диница │—роки выполнени€ в 2014 г.│¬сего││





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 458 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

80% успеха - это по€витьс€ в нужном месте в нужное врем€. © ¬уди јллен
==> читать все изречени€...

2062 - | 1936 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.12 с.