Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕри недостаче денег в кассе 42 страница




ќтчетным периодом по налогу на прибыль €вл€етс€:

- если фирма платит налог ежеквартально исход€ из прибыли, полученной за предыдущий квартал, - I квартал, полугодие и дев€ть мес€цев календарного года;

- если фирма платит налог ежемес€чно исход€ из доходов, фактически полученных за прошедший мес€ц, - мес€ц, два мес€ца, три мес€ца и так далее до окончани€ календарного года.

Ќалоговым периодом по налогу на прибыль €вл€етс€ календарный год.

 

ѕример. ¬ феврале 2014 г. јќ "јльфа" отгрузило ќќќ "ѕобеда" партию товаров по договору купли-продажи. ÷ена товаров, согласно договору, составл€ет 320 000 руб. ƒеньги за товары "ѕобеда" перечислила в мае 2014 г.

"јльфа" определ€ет выручку при расчете налога на прибыль по методу начислени€.

‘ирма платит налог ежеквартально. ¬ данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале 2014 г. Ќалог на прибыль с доходов от продажи товаров следует заплатить не позднее 29 апрел€ 2014 г. (т.е. по итогам I квартала).

 

ѕо общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 √  –‘).

ќднако так бывает не всегда. Ќапример, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (скажем, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). “акой договор называют договором с особым пор€дком перехода права собственности. ¬ этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по услови€м договора.

 

ѕример. ¬ феврале 2014 г. јќ "јльфа" отгрузило ќќќ "ѕобеда" партию товаров по договору купли-продажи. ÷ена товаров, согласно договору, составл€ет 320 000 руб.

ѕо договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. ƒо этого момента товары считают собственностью "јльфы". ƒеньги за отгруженные товары "ѕобеда" перечислила в мае 2014 г.

"јльфа" определ€ет выручку при расчете налога на прибыль по методу начислени€. ‘ирма платит налог ежеквартально.

¬ данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2014 г. (т.е. в том мес€це, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю - ќќќ "ѕобеда"). Ќалог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам полугоди€ (не позднее 29 июл€ 2014 г.).

 

≈сли те или иные доходы (выручка) фирмы относ€тс€ к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, обслуживание на услови€х абонентской платы), то они должны распредел€тьс€ между ними. Ётот пор€док действует исключительно при методе начислени€. –аспределение производ€т одним из следующих способов:

1) равномерно;

2) пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного (налогового) периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

¬торой способ используют при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

 ак примен€ть эти способы, покажут примеры.

 

ѕример. ќќќ "—в€зь-»нко" оказывает услуги св€зи. ¬ €нваре 2014 г. фирма заключила договор с клиентом, абонентска€ плата по которому составл€ет 180 000 руб. (без Ќƒ—). ќбслуживание будет производитьс€ в течение всего 2014 г. Ѕухгалтер "—в€зь-»нко" должен ежемес€чно отражать выручку в сумме:

180 000 руб.: 12 мес. = 15 000 руб.

 

ѕример. ѕо договору на оказание услуг јќ "¬еритас" (исполнитель) создает проектную документацию дл€ ќќќ "ѕассат" (заказчика). —тоимость услуг "¬еритас" - 500 000 руб. (без Ќƒ—). –езультаты работ передаютс€ заказчику по мере их выполнени€. —огласно смете расходы "¬еритас", св€занные с выполнением договора, состав€т 380 000 руб.

‘актические расходы фирмы составили:

- в первом полугодии 2013 г. - 160 000 руб.;

- во втором полугодии 2013 г. - 60 000 руб.;

- в первом полугодии 2014 г. - 80 000 руб.;

- во втором полугодии 2014 г. - 80 000 руб.

Ѕухгалтер "¬еритас" должен отразить выручку от реализации так:

- в первом полугодии 2013 г. - в сумме 210 526 руб. (160 000: 380 000 x 500 000);

- во втором полугодии 2013 г. - в сумме 78 948 руб. (60 000: 380 000 x 500 000);

- в первом полугодии 2014 г. - в сумме 105 263 руб. (80 000: 380 000 x 500 000);

- во втором полугодии 2014 г. - в сумме 105 263 руб. (80 000: 380 000 x 500 000).

 

 ассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 руб. (без учета Ќƒ—) в квартал (п. 1 ст. 273 Ќ  –‘).

≈сли фирма использует кассовый метод, то выручку отражают в налоговом учете только после того, как она будет фактически получена (т.е. после поступлени€ денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д.).

 

ѕример. ¬ феврале 2014 г. јќ "ќктава" отгрузило ќќќ "ѕассат" партию товаров по договору купли-продажи. ѕродажна€ цена товаров - 120 000 руб. ƒеньги за отгруженные товары "ѕассат" перечислил в мае 2014 г.

"ќктава" определ€ет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. ‘ирма платит налог ежеквартально.

¬ данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2013 г. Ќалог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 29 июл€ 2014 г. (т.е. по итогам полугоди€).

 

¬нимание! ≈сли фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально провер€ть, имеет ли право фирма его примен€ть. „тобы это вы€снить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на четыре. ≈сли полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исход€ из метода начислени€.

 

¬новь созданные организации могут сразу примен€ть кассовый метод. ќднако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

 

ѕример. ¬ыручка јќ "√лобус" за 2013 г. (без Ќƒ—) составила 3 220 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 240 000 руб.;

- во II квартале - 1 350 000 руб.;

- в III квартале - 650 000 руб.;

- в IV квартале - 980 000 руб.

«а первое полугодие 2014 г. фирма получила выручку 2 250 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 900 000 руб.;

- во II квартале - 1 650 000 руб.

„тобы определить, может ли јќ "√лобус" в I квартале 2014 г. примен€ть кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2013 г., разделить на четыре.

3 220 000 руб.: 4 = 805 000 руб.

Ёта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2014 г. фирма может использовать кассовый метод. „тобы определить, может ли фирма продолжать примен€ть кассовый метод во II квартале 2014 г., нужно поделить на четыре выручку за II, III, IV кварталы 2013 г. и I квартал 2014 г.

—реднеквартальна€ выручка составит:

(1 350 000 руб. + 650 000 руб. + 980 000 руб. + 900 000 руб.): 4 = 970 000 руб.

—умма по-прежнему не превышает 1 000 000 руб. ѕоэтому во II квартале 2014 г. фирма также может использовать кассовый метод.

„тобы определить, может ли фирма примен€ть кассовый метод в III квартале 2014 г., нужно поделить на четыре выручку за III и IV кварталы 2013 г., а также за I и II кварталы 2014 г.

—реднеквартальна€ выручка составит:

(650 000 руб. + 980 000 руб. + 900 000 руб. + 1 650 000 руб.): 4 = 1 045 000 руб.

ѕоскольку среднеквартальна€ выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потер€ла право примен€ть кассовый метод.

ѕоэтому бухгалтеру јќ "√лобус" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2014 г. исход€ из метода начислени€. “акже в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2014 г.

 

 ак определить сумму выручки

 

¬ некоторых случа€х в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) формируетс€ по-разному. “ак, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

 ак учитывают выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), показано в таблице.


 

¬ид доходов ”чет доходов
Ѕухгалтерский Ќалоговый
ƒеньги, полученные (причитающиес€ к получению) от покупател€ товаров (работ, услуг, имущественных прав), за минусом Ќƒ— ¬ключают в состав выручки от реализации (п. 6 ѕЅ” 9/99) ¬ключают в состав доходов от реализации (ст. 249 Ќ  –‘)
 урсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте ¬ключают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ѕЅ” 3/2006) ¬ключают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘)
—уммовые разницы, которые возникают, если стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах ¬ключают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ѕЅ” 3/2006) ¬ключают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘)
ѕроценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит) ”величивают выручку от реализации (п. 6.2 ѕЅ” 9/99) ¬ключают в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Ќ  –‘)
ѕроценты или дисконт по товарным вексел€м (полученным в оплату товаров, работ, услуг) ”величивают выручку от реализации (п. 6.2 ѕЅ” 9/99) ¬ключают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 6 ст. 250, ст. 265 Ќ  –‘)

 

 ак видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

1) суммовые разницы;

2) курсовые разницы;

3) проценты по коммерческим кредитам;

4) проценты (дисконт) по товарным вексел€м.

Ёти виды доходов более подробно рассмотрены далее.

 

ѕересчет выручки по рыночным ценам

 

¬ общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исход€ из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). —читаетс€, что эти цены соответствуют рыночным.

 

¬нимание! — 1 €нвар€ 2012 г. в Ќ  –‘ включен разд. V.1, посв€щенный новому пор€дку проверки цен сделок на предмет их соответстви€ рыночным ценам. —татьи 20 и 40 Ќ  –‘ примен€ютс€ только к сделкам, доходы или расходы по которым в цел€х налога на прибыль были признаны до 1 €нвар€ 2012 г. (п. 6 ст. 4 «акона от 18 июл€ 2011 г. N 227-‘«).

 

Ќачина€ с 2012 г. налоговый контроль за ценами проводитс€ в особом пор€дке. ≈го осуществл€ет непосредственно ‘едеральна€ налогова€ служба. ќна же и доначислит налоги в св€зи с занижением доходов - в случае отступлени€ в сделках от рыночных цен (п. 2 ст. 105.3 Ќ  –‘). ¬виду занижени€ цен опасатьс€ предъ€влени€ недоимок со стороны территориальной налоговой инспекции, в которой ваша фирма состоит на учете, больше не нужно.

ѕри этом внимание ‘Ќ— –оссии привлекут масштабные совокупности определенных сделок, суммы доходов от которых за календарный год превышают установленные пороги. ¬нутри каждой выделенной законодателем совокупности ценовому контролю подлежат все сделки.

 онтролируемые сделки охарактеризованы в ст. 105.14 Ќ  –‘. Ёто сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые к таковым приравниваютс€ (п. 1 ст. 105.14 Ќ  –‘). ѕри этом взаимозависимые лица определ€ютс€ по критери€м, установленным в ст. 105.1 Ќ  –‘.

 

ѕример. ƒиректором ќќќ "‘иалка" и ќќќ "Ћандыш" €вл€етс€ одно и то же лицо - —идоров “.ѕ. ‘ирмы €вл€ютс€ взаимозависимыми. ќснование - пп. 8 п. 2 ст. 105.1 Ќ  –‘.

—реди участников "‘иалки" лишь один имеет долю в уставном капитале, превышающую 25%. Ёто јќ "“юльпан", которому принадлежит 30% уставного капитала "‘иалки". ¬ силу пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Ќ  –‘ "‘иалка" и "“юльпан" считаютс€ взаимозависимыми.

 

¬нимание! ≈сли сторонами сделки €вл€ютс€ лица, не признаваемые взаимозависимыми, то примененные в ней цены считаютс€ рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Ќ  –‘). ѕо таким сделкам доначисление налогооблагаемого дохода вам не грозит, если только они не приравниваютс€ к сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 Ќ  –‘).

 

 онтроль может примен€тьс€, когда доходы от совокупности однотипных контролируемых сделок за календарный год превыс€т определенную величину (пп. 1 п. 2, п. п. 3, 7 ст. 105.14 Ќ  –‘). „тобы пон€ть, будет ли контролироватьс€ ваша сделка, - дл€ начала просуммируйте доходы по всем сделкам группы, к которой она относитс€ (п. 9 ст. 105.14 Ќ  –‘).

— 1 €нвар€ 2014 г. дл€ признани€ контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон которых €вл€етс€ –оссийска€ ‘едераци€, примен€етс€ лимит доходов по сделкам в один миллиард рублей.

 ак примен€ть новые правила - иллюстрируют примеры.

 

ѕример. Ќа прот€жении 2014 г. ќќќ "ёЌ»“Ё " реализовало готовую продукцию взаимозависимым лицам: ќќќ "–усское поле" - на сумму 1,5 млрд руб., ќќќ "—тандарт" - на сумму 3,8 млрд руб. (без учета Ќƒ—). ≈сли руководствоватьс€ пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Ќ  –‘, то ќќќ "ёЌ»“Ё " имеет две группы контролируемых сделок (с каждым из указанных покупателей). Ќа 2014 г. суммовой критерий по сделкам между взаимозависимыми лицами составл€ет один миллиард рублей. ѕоэтому ќќќ "ёЌ»“Ё " грозит ценовой контроль по сделкам за 2014 г.

 роме того, ќќќ "–усское поле" еще и €вл€етс€ плательщиком единого сельскохоз€йственного налога и находитс€ в другом субъекте –оссии. ѕоэтому все сделки с данной фирмой контролируютс€ исход€ из пп. 3 п. 2, абз. 2 п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Ќ  –‘. —огласно данным нормам размер оборота дл€ контролируемых сделок этой категории - 100 млн руб.

 

‘ирма, вы€вивша€ у себ€ подконтрольную группу сделок, должна самосто€тельно направить о ней уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождени€.  райний срок дл€ выполнени€ этой об€занности - 20 ма€ года, следующего за отчетным. “о есть сообщить о контролируемых сделках по итогам 2014 г. нужно не позднее 20 ма€ 2015 г. (ст. 105.16 Ќ  –‘). ≈сли фирма нарушит этот срок, ее ждет штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 Ќ  –‘). ѕоступившие сведени€ о контролируемых сделках налогова€ инспекци€ перенаправит в ‘Ќ— –оссии. јнализом примененных вами цен займутс€ специалисты центрального аппарата (ст. 105.17 Ќ  –‘). ј методы, которыми они будут пользоватьс€, охарактеризованы в гл. 14.3 Ќ  –‘. Ёто еще один вид налогового контрол€ (помимо камеральных, выездных и встречных проверок).

 

¬нимание! — 1 €нвар€ 2014 г. положени€ ст. ст. 105.15 - 105.17 Ќ  –‘ примен€ютс€ к контролируемым сделкам без учета суммы дохода по ним. ”казанные статьи посв€щены документации о контролируемых сделках, уведомлени€м о таких сделках и проверкам полноты уплаты налогов. Ќапомним, в 2013 г. действовал лимит в 80 млн руб.

 

ѕример. Ќа прот€жении 2014 г. ќќќ "–омашка" реализовало компании - налоговому резиденту –еспублики ћальта (как напр€мую, так и через посредников, охарактеризованных в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 Ќ  –‘) готовую продукцию на сумму 70 млн руб. (без учета Ќƒ—). Ёто государство входит в ѕеречень, утвержденный в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Ќ  –‘ (ѕриказом ћинфина –оссии от 13 но€бр€ 2007 г. N 108н). »з пп. 3 п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 105.14 Ќ  –‘ следует, что указанные сделки €вл€ютс€ контролируемыми. ѕоэтому уведомить о них налоговую инспекцию нужно до 20 ма€ 2015 г.

 

¬ ходе камеральной или выездной проверки ваша налогова€ инспекци€ может вы€вить контролируемые сделки, о которых вы ее не уведомили. “огда эти сведени€ она направит в ‘Ќ— –оссии самосто€тельно (п. 6 ст. 105.16 Ќ  –‘).

ѕредположим, по результатам проверки вы€влено занижение цены в сделке, вашей фирме предъ€влена недоимка и вы ее уплатили. ¬ этом случае ваш контрагент по данной сделке вправе произвести перерасчет своей налоговой базы исход€ из цены, примененной ‘Ќ— –оссии. Ёта процедура носит название симметричной корректировки (ст. 105.18 Ќ  –‘).

—имметрична€ корректировка делаетс€ только после того, как сторона, привлеченна€ к ответственности за неуплату налога в результате применени€ цен, отличающихс€ от рыночных, уплатит соответствующую недоимку. ƒл€ ее проведени€ нужно иметь уведомление о возможности симметричных корректировок. ‘орма и ѕор€док направлени€ такого документа утверждены ѕриказом ‘Ќ— –оссии от 19 но€бр€ 2013 г. N ћћ¬-7-13/512@. Ёто уведомление ‘Ќ— об€зана направить налогоплательщику в течение одного мес€ца с момента погашени€ недоимки. ≈сли же соответствующее решение обжалуетс€, этот срок может быть продлен до шести мес€цев. Ќа врем€ судебного обжаловани€ течение срока дл€ направлени€ уведомлени€ приостанавливаетс€ до вступлени€ в силу судебного акта.

”ведомление о возможности симметричных корректировок можно получить и по за€влению. ќно подаетс€ в ‘Ќ— в том случае, если имеетс€ информаци€ об исполнении другой стороной по сделке решени€ о доначислении налога, а уведомление в установленные сроки не получено.

ѕровод€ симметричную корректировку, не нужно исправл€ть регистры налогового учета и первичные документы. ”точненные декларации также представл€ть не нужно. —имметрична€ корректировка отражаетс€ в том налоговом периоде, в котором она была произведена (п. п. 2 и 3 ст. 105.18 Ќ  –‘).

Ќалоговые санкции за доначислени€, произведенные ‘Ќ— –оссии, предусмотрены ст. 129.3 Ќ  –‘ (штраф грозит в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.). Ќа переходный период 2012 - 2013 гг. установленный штраф не грозит компани€м. ј уже на период 2014 - 2016 гг. налогова€ санкци€ примен€етс€ в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

¬о избежание штрафов фирма может доначислить себе налоги самосто€тельно (п. п. 3 и 6 ст. 105.3 Ќ  –‘). ќднако ‘Ќ— –оссии может не согласитьс€ с примененными ею оценками рыночных цен. ѕоэтому крупнейшим налогоплательщикам предоставлены особые права. ќни могут заключать с ‘Ќ— –оссии соглашени€ о пор€дке ценообразовани€ дл€ целей налогообложени€ в контролируемых сделках (гл. 14.6 Ќ  –‘). Ёти соглашени€ позвол€т налогоплательщикам и налоговым органам:

- согласовать позиции относительно пор€дка определени€ цен и (или) применени€ методов ценообразовани€ дл€ целей налогообложени€ к конкретным контролируемым сделкам (группам однородных сделок), в том числе еще до их совершени€;

- минимизировать возможные разногласи€ по спорным вопросам.

‘ирма, заключивша€ такое соглашение, может с более высокой долей уверенности оценить размер будущих налоговых об€зательств, св€занных с контролируемыми сделками, и снизить риски применени€ санкций по ст. 129.3 Ќ  –‘ (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 12 €нвар€ 2012 г. N ќј-4-13/85@).

“ак в общих чертах выгл€дит механизм налогового контрол€ за ценами. ќн заработал с 1 €нвар€ 2013 г.

 

¬нимание! Ќе производитс€ контроль цен по основани€м, указанным в пп. 2 и 4 п. 2 ст. 40 Ќ  –‘, а именно:

- по товарообменным (бартерным) операци€м;

- при отклонени€х более чем на 20% в сторону повышени€ или в сторону понижени€ от уровн€ цен, примен€емых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

 

“оварообмен

 

“оварообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваютс€ друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Ёто означает, что кажда€ из сторон договора €вл€етс€ одновременно и продавцом, и покупателем.

≈сли договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 √  –‘).

—ледовательно, пока встречна€ поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считают реализованным. ѕоэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.

ѕо правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исход€ из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. ≈сли ее определить невозможно, выручку отражают исход€ из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных услови€х.

ѕо правилам налогового учета выручку от проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исход€ из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. —читаетс€, что эти цены соответствуют рыночным.

— 1 €нвар€ 2012 г. товарообменные сделки специально под ценовой контроль не подпадают. ќднако така€ сделка может оказатьс€ контролируемой на общих основани€х, предусмотренных ст. 105.14 Ќ  –‘ (п. 4 ст. 274 Ќ  –‘).

 

¬заимозависимые лица

 

— 1 €нвар€ 2012 г. дл€ вы€влени€ взаимозависимых лиц нужно руководствоватьс€ ст. ст. 105.1 и 105.2 Ќ  –‘.  ритерии взаимозависимости, установленные ст. 20 Ќ  –‘, примен€ютс€ к сделкам, доходы или расходы по которым были признаны до начала 2012 г.

ѕон€тие взаимозависимых лиц €вл€етс€ центральным дл€ налогового контрол€ за ценами в сделках. ѕоэтому остановимс€ на нем подробнее.

ƒве организации считаютс€ взаимозависимыми, если одна из них пр€мо и (или) косвенно участвует в другой, и дол€ такого участи€ составл€ет более 25 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Ќ  –‘). ѕор€док определени€ доли участи€ одной организации в другой организации или физического лица в организации разъ€сн€ет ст. 105.2 Ќ  –‘.

„то представл€ет собой пр€мое участие - показывает пример.

 

ѕример. јќ "јльфа" €вл€етс€ одним из учредителей ќќќ "Ћотос". ”ставный капитал ќќќ "Ћотос" составл€ет 500 000 руб. »з них 190 000 руб. внесло јќ "јльфа". ƒол€ пр€мого участи€ јќ "јльфа" в ќќќ "Ћотос" составл€ет 38 процентов. Ёто больше 25 процентов - следовательно, "јльфа" и "Ћотос" €вл€ютс€ взаимозависимыми фирмами. ј раз так, бухгалтерам каждой из этих фирм нужно проверить, не окажутс€ ли все сделки за 2014 г. между этими фирмами контролируемыми.

 

‘ирма может участвовать в другой организации не напр€мую, а косвенно (через цепочку других фирм). ¬ этом случае дол€ косвенного участи€ одной организации в другой через последовательность иных организаций определ€етс€ в виде произведени€ долей непосредственного участи€ организаций этой последовательности одна в другой. –асчет доли косвенного участи€ одной фирмы в третьей через вторую производитс€ так:

 

┌──────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ ƒол€ │ │ ƒол€ участи€ первой │ │ ƒол€ участи€ второй │

│косвенного│ = │ фирмы в уставном │ x │ фирмы в уставном │

│участи€, %│ │капитале второй фирмы, %│ │капитале третьей фирмы, %│

└──────────┘ └────────────────────────┘ └─────────────────────────┘


 

ќднако цепочек последовательного пр€мого участи€ может оказатьс€ несколько. ¬ этом случае долю участи€ определ€ют так (п. 3 ст. 105.2 Ќ  –‘):

1) определ€ют все последовательности (цепочки) участи€ одной организации в другой организации через пр€мое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определ€ют доли пр€мого участи€ каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируют произведени€ долей пр€мого участи€ одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

“о есть суммирование произведений долей пр€мого участи€ осуществл€етс€ в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участи€ одной организации в другой организации (ѕисьмо ћинфина –оссии от 23 апрел€ 2012 г. N 03-01-18/3-51).

ќ каких последовательност€х речь - по€снит пример.

 

ѕример. ¬ схеме отражено пр€мое участие каждой предыдущей фирмы в последующей.

 

ѕоследовательность 1 јќ "ёпитер" владеет: ѕоследовательность 2
60% уставного капитала јќ "—атурн", которое владеет 40% уставного капитала јќ "ѕлутон", которое владеет
50% уставного капитала јќ "ћарс", которое владеет 30% уставного капитала ќќќ "ћеркурий", которое владеет
20% уставного капитала 80% уставного капитала
ќќќ "¬енера"

 

ѕр€мое участие: јќ "ёпитер" - в јќ "—атурн" и в јќ "ѕлутон", јќ "—атурн" - в јќ "ћарс", јќ "ѕлутон" - в ќќќ "ћеркурий", јќ "ћарс" и ќќќ "ћеркурий" - в ќќќ "¬енера".

 освенное участие: јќ "ёпитер" - в јќ "ћарс" и в ќќќ "¬енера", јќ "—атурн" и јќ "ѕлутон" - в ќќќ "¬енера".

”частие "ёпитера" в "¬енере" обеспечиваетс€ посредством двух последовательностей (цепочек).

ѕоследовательность 1: "ёпитер" - "—атурн" - "ћарс" - "¬енера".

ѕоследовательность 2: "ёпитер" - "ѕлутон" - "ћеркурий" - "¬енера".

ѕо€сним расчеты на примерах.

 

ѕример. —итуаци€ 1. јќ "ёпитер" владеет 60 процентами акций јќ "—атурн". ¬ свою очередь "—атурн" владеет 50 процентами акций јќ "ћарс". “аким образом, "ёпитер" и "—атурн", а также "—атурн" и "ћарс" €вл€ютс€ взаимозависимыми. ј вот €вл€ютс€ ли взаимозависимыми "ёпитер" и "ћарс"? „тобы ответить на этот вопрос, нужно произвести расчет.

ƒол€ косвенного участи€ "ёпитера" в "ћарсе" составит: 60% x 50% = 30%.

Ёто больше 25 процентов - следовательно, "ёпитер" и "ћарс" также €вл€ютс€ взаимозависимыми. ј раз так, следует проверить, не окажутс€ ли все сделки "ёпитера" и "ћарса" в отчетном году контролируемыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Ќ  –‘). “акую проверку должна произвести кажда€ из этих фирм (путем суммировани€ доходов, полученных от противоположной стороны).

 

—итуаци€ 2. јќ "ёпитер" владеет 40 процентами акций јќ "ѕлутон". ¬ свою очередь, дол€ "ѕлутона" в уставном капитале ќќќ "ћеркурий" составл€ет 30 процентов. “аким образом, "ёпитер" и "ѕлутон", а также "ѕлутон" и "ћеркурий" €вл€ютс€ взаимозависимыми. ј вот €вл€ютс€ ли взаимозависимыми "ёпитер" и "ћеркурий"?

ƒол€ косвенного участи€ "ёпитера" в "ћеркурии" составит: 40% x 30% = 12%.

Ёто меньше 25 процентов - следовательно, "ёпитер" и "ћеркурий" взаимозависимыми не €вл€ютс€. ј раз так, сделки между ними контролируемыми не считаютс€ (исключение оговорено пп. 3 п. 1 ст. 105.14 Ќ  –‘).

 

—итуаци€ 3.  ак видно из ситуаций 1 и 2, дол€ участи€ "ёпитера" как в "—атурне", так и в "ѕлутоне" превышает 25%. ѕоэтому в силу пп. 3 п. 2 ст. 105.1 Ќ  –‘ "—атурн" и "ѕлутон" тоже оказываютс€ взаимозависимыми лицами.

 

“акже взаимозависимость возникает, если одно физическое лицо подчин€етс€ другому по должностному положению или лица состо€т в брачных или родственных отношени€х (пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 Ќ  –‘). Ёти нормы заимствованы из ст. 20 Ќ  –‘ без изменений. Ќо в целом с 2012 г. перечень оснований, по которым лица признаютс€ взаимозависимыми, значительно расширен.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 318 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

„то разум человека может постигнуть и во что он может поверить, того он способен достичь © Ќаполеон ’илл
==> читать все изречени€...

2273 - | 2086 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.067 с.