Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕри недостаче денег в кассе 19 страница




 

ѕример. ¬оспользуемс€ данными предыдущего примера. ѕредположим, что в налоговом учете "ѕассив" определ€ет выручку кассовым методом. “огда в бухгалтерском учете проводки будут такими же, как и в предыдущем примере. “о есть выручка составит 200 000 руб. ј при расчете налога на прибыль она будет равна:

118 000 руб. - 118 000 руб. x 18%: 118% = 100 000 руб.

 

“аким образом, дл€ целей бухгалтерского и налогового учета одновременно можно использовать разные методы определени€ выручки. ¬ыбранный метод установите в учетной политике дл€ целей налогообложени€, однако чтобы примен€ть кассовый метод в налоговом учете, выручка фирмы (без учета Ќƒ—) в среднем за четыре предыдущих квартала не должна превышать 1 000 000 руб. в квартал (п. 1 ст. 273 Ќ  –‘). —редний размер выручки определ€ют ежеквартально: суммируют выручку за предыдущие четыре квартала, следующие подр€д, и дел€т полученную сумму на четыре.

Ќалог на добавленную стоимость начисл€ют "по отгрузке".

¬ этот момент сделайте в учете запись:

ƒебет 90-3  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- начислен Ќƒ— к уплате в бюджет.

—ледовательно, если налоговые доходы фирма определ€ет кассовым методом, то величина выручки дл€ расчета налога на прибыль и Ќƒ— у нее будет разной.

—ледует помнить, что налогова€ инспекци€ при камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль и по Ќƒ— наверн€ка запросит по€снени€ о том, почему объемы отраженной в них выручки не совпадают.

Ќезависимо от того, как организаци€ определ€ет выручку дл€ целей налогообложени€ ("по оплате" или "по отгрузке"), акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю.

Ќачисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:

ƒебет 90-4  редит 68, субсчет "–асчеты по акцизам",

- начислен акциз к уплате в бюджет.

ѕо окончании каждого мес€ца нужно определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Ёто делают так:

 

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────┐

│ ¬ыручка от │ │  освенные налоги │ │ —ебестоимость│ │ │

│ продаж │ │ с выручки (сумма │ │ продаж │ │ │

│ (кредитовый│ - │дебетовых оборотов│ - │ (дебетовый │ = │‘инансовый│

│ оборот по │ │ по субсчетам 90-3│ │ оборот по │ │ результат│

│ субсчету │ │ и 90-4) │ │субсчету 90-2)│ │ │

│ 90-1) │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘ └──────────┘

 

≈сли разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительна€, в учете показывают прибыль. ќтразите ее заключительными оборотами мес€ца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "ѕрибыли и убытки". ƒл€ этого сделайте в учете запись:

ƒебет 90-9  редит 99

- отражена прибыль от продаж.

≈сли разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательна€, значит, организаци€ в отчетном мес€це получила убыток. Ёту сумму заключительными оборотами мес€ца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "ѕрибыли и убытки". ƒл€ этого сделайте проводку:

ƒебет 99  редит 90-9

- отражен убыток от продаж.

—чет 90 "ѕродажи" на конец каждого мес€ца не должен иметь сальдо.

 

ѕример. јќ "јктив" в €нваре отчетного года продало товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 18 000 руб.). »х себестоимость - 65 000 руб. –асходы по продаже товара составили 15 000 руб. ¬ учете "јктива" бухгалтер сделал записи:

ƒебет 62  редит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ƒебет 90-3  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- 18 000 руб. - начислен Ќƒ—;

ƒебет 90-2  редит 41

- 65 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ƒебет 90-2  редит 44

- 15 000 руб. - списаны издержки обращени€;

ƒебет 51  редит 62

- 118 000 руб. - поступили от покупателей деньги за товары.

«аключительной записью мес€ца будет проводка:

ƒебет 90-9  редит 99

- 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль €нвар€.

“аким образом, по состо€нию на 1 феврал€ отчетного года у "јктива" на субсчетах счета 90 "ѕродажи" числ€тс€ остатки:

- по кредиту субсчета 90-1 - 118 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-2 - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);

- по дебету субсчета 90-3 - 18 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-9 - 20 000 руб.

—интетический счет 90 "ѕродажи" по состо€нию на 1 феврал€ отчетного года сальдо не имеет.

 

 ак учесть выручку по кассовому методу

 

≈сли вы примен€ете кассовый метод, то выручку отражайте в момент фактического поступлени€ денежных средств от покупателей и заказчиков. ѕри этом к выручке относ€тс€ полученные авансы и предоплата.

≈сли вы используете кассовый метод, то выручку отразите по кредиту субсчета 90-1, а в отчете о финансовых результатах по строке 2110 - в момент фактического поступлени€ денег на расчетный счет (в кассу) малого предпри€ти€.

ѕредпри€тие €вл€етс€ малым, если оно отвечает критери€м, установленным «аконом от 24 июл€ 2007 г. N 209-‘«.

 

ѕример. ¬ отчетном году ќќќ "ѕассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. ‘ирма не €вл€етс€ плательщиком Ќƒ—. «а отгруженные товары покупатели перечислили "ѕассиву" только 800 000 руб.

¬ бухгалтерском учете "ѕассива" сделаны записи:

ƒебет 51  редит 62

- 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

ƒебет 62  редит 90-1

- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж.

¬ отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер "ѕассива" должен отразить выручку в сумме 800 тыс. руб.

 

 ак видно, така€ учетна€ политика не позвол€ет отразить дебиторскую задолженность покупател€ на балансе в сумме 400 000 руб. (1 200 000 - 800 000). ѕоэтому нужно признать, что учет по кассовому методу следует вести по простой системе (без применени€ двойной записи). Ќо это разрешено только микропредпри€ти€м и социально ориентированным некоммерческим организаци€м (п. 6.1 ѕЅ” 1/2008).

”чет доходов и расходов кассовым методом целесообразно примен€ть только малым предпри€ти€м с небольшим количеством хоз€йственных операций.

 

ќсобенности определени€ выручки

 

ѕо общему правилу в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 √  –‘). ќднако так бывает не всегда.

 

 ак отразить выручку по договорам

с особым пор€дком перехода права собственности

 

Ќапример, в договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю позже - после их оплаты, доставки в определенный пункт и т.д. (ст. 491 √  –‘).

“акой договор называют договором с особым пор€дком перехода права собственности.

¬ этом случае отгруженные товары остаютс€ в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены услови€ договора. ƒо этого момента выручки от продажи у него не возникает.

ѕосле передачи товаров покупателю бухгалтер должен сделать проводку:

ƒебет 45  редит 41

- отгружен покупателю товар без перехода права собственности.

ѕосле выполнени€ условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее товар становитс€ собственностью покупател€. Ёто отражают проводками:

ƒебет 51 (50, 52)  редит 62

- поступила от покупател€ оплата за отгруженные ранее товары;

ƒебет 62  редит 90-1

- отражена выручка от реализации товаров;

ƒебет 90-2  редит 45

- списана себестоимость проданных товаров.

–асчеты по Ќƒ— в этой ситуации имеют особенности (см., например, ѕисьмо ћинфина –оссии от 1 марта 2012 г. N 03-07-08/55), которые иллюстрирует пример.

 

ѕример. ¬ декабре отчетного года јќ "јктив" отгрузило ќќќ "ѕассив" партию товаров. ÷ена товаров, согласно договору, составл€ет 118 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 18 000 руб.). —ебестоимость проданных товаров - 60 000 руб. ѕо договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. ƒеньги за отгруженные ему товары "ѕассив" перечислил в следующем году.

¬ декабре бухгалтер "јктива" сделал проводку:

ƒебет 45  редит 41

- 60 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым пор€дком перехода права собственности.

“ак как условие договора об оплате не выполнено, то выручку в отчете о финансовых результатах за отчетный год "јктив" не отражает. —тоимость товаров, отгруженных "ѕассиву" по договору с особым пор€дком перехода права собственности (60 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

ќднако Ќƒ— покупателю нужно выставить уже при отгрузке (пп. 1 п. 1 ст. 167 Ќ  –‘):

ƒебет 45  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- 18 000 руб. - начислен Ќƒ— к уплате в бюджет.

ѕосле оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

ƒебет 51  редит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупател€ в оплату товаров;

ƒебет 62  редит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ƒебет 90-2  редит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ƒебет 90-3  редит 45

- 18 000 руб. - списан Ќƒ—, начисленный в бюджет.

¬ отчете о финансовых результатах за следующий год по строке 2110 бухгалтер "јктива" должен отразить выручку в сумме 100 тыс. руб. (100 000 = 118 000 - 18 000).

 

 ак отразить выручку, если покупателю

предоставлен коммерческий кредит

 

¬ договоре купли-продажи ваша фирма может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит).

ќбычно при таких услови€х покупатель должен уплатить, помимо стоимости самого товара, еще и проценты за отсрочку оплаты. ¬ыручка от продажи, которую получит ваша фирма, увеличиваетс€ на сумму процентов. ѕри предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

¬ учете отразите это проводками:

ƒебет 62  редит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

ƒебет 62  редит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

¬ налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов.

ѕоскольку до момента окончательного расчета с покупателем товары признаютс€ наход€щимис€ в залоге у продавца, то договорна€ стоимость товаров отражаетс€ в учете продавца на забалансовом счете 008 "ќбеспечени€ об€зательств и платежей полученные".

 

ѕример. ¬ отчетном году ќќќ "ѕассив" продало товар, стоимость которого по договорным ценам составл€ет 24 000 руб. (Ќƒ— не облагаетс€). ѕо услови€м договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получени€. ѕри этом он дополнительно заплатит 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. ќбща€ сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

24 000 руб. x 0,2% x 60 дн. = 1440 руб.

Ѕухгалтер "ѕассива" отразил выручку от продажи в день отгрузки запис€ми:

ƒебет 62  редит 90-1

- 24 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ƒебет 008

- 24 000 руб. - товары переведены в режим залога (п. 1 ст. 338 √  –‘).

ƒоплату в форме процентов начисл€ют в течение периода отсрочки. ¬ результате бухгалтер отразил ее проводкой:

ƒебет 62  редит 90-1

- 1440 руб. - увеличена выручка от продажи на сумму процентов;

ƒебет 51  редит 62

- 25 440 руб. (24 000 + 1440) - поступила оплата от покупател€;

 редит 008

- 24 000 руб. - списана сумма обеспечени€ ввиду выполнени€ об€зательства по оплате.

ѕо строке 2110 отчета о финансовых результатах должна быть отражена сумма выручки в размере 25 тыс. руб. (25 440 руб.).

 

јналогично доначисл€етс€ выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. “олько в этом случае фирма должна увеличить выручку на сумму процентов или дисконта по векселю. ќсобенности обложени€ Ќƒ— в этой ситуации - в пп. 3 п. 1 ст. 162 Ќалогового кодекса.

 

 ак отразить выручку

по товарообменному (бартерному) договору

 

Ѕартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваютс€ друг с другом принадлежащим им имуществом (основными средствами, товарами и т.д.), нематериальными активами, работами, услугами и т.д. Ёто означает, что кажда€ сторона сделки одновременно €вл€етс€ и продавцом, и покупателем. ≈сли договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 √  –‘). —ледовательно, пока встречна€ поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считаетс€ реализованным и учитываетс€ на счете 45 "“овары отгруженные". Ёто значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают.

—тоимость такого товара нужно отразить в строке 1210 бухгалтерского баланса.

ѕо правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исход€ из стоимости того имущества, которое получено взамен. ≈е устанавливают исход€ из цены, по которой в сравнимых обсто€тельствах обычно фирма определ€ет стоимость аналогичных ценностей. ≈сли это сделать невозможно, выручку отражают исход€ из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

 

ѕример. ¬ отчетном году јќ "јктив" и ќќќ "ѕассив" заключили договор мены. "јктив" передает по договору партию товаров. »х себестоимость равна 10 000 руб. ¬ обычных услови€х "јктив" реализует такую партию товара за 22 000 руб. "јктив" не €вл€етс€ плательщиком Ќƒ—. ¬ обмен на товары "јктив" получает от "ѕассива" партию материалов. Ѕухгалтер "јктива" отразил бартерную операцию проводками:

ƒебет 45  редит 41

- 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ƒебет 10  редит 60

- 22 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.

ѕри отражении выручки в учете сделаны записи:

ƒебет 62  редит 90-1

- 22 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ƒебет 90-2  редит 45

- 10 000 руб. - списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;

ƒебет 60  редит 62

- 22 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.

ѕо строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 22 тыс. руб.

 

Ќƒ— по бартерной реализации исчисл€етс€ исход€ из договорной (согласованной сторонами) цены передаваемого имущества (п. 2 ст. 154 Ќ  –‘). ≈е указывают в первичных учетных документах (ѕисьмо ћинфина –оссии от 4 окт€бр€ 2012 г. N 03-07-11/402).

 

¬нимание!   доходам и расходам, признанным начина€ с 1 €нвар€ 2012 г., ст. 40 Ќ  –‘ не примен€етс€ (п. 6 ст. 4 «акона от 18 июл€ 2011 г. N 227-‘«). Ќо отклонение цен от рыночных по-прежнему €вл€етс€ предметом налогового контрол€.  онтролируемые сделки охарактеризованы в ст. 105.14 Ќ  –‘.  аждый налогоплательщик об€зан самосто€тельно уведомить налоговую инспекцию по месту своего нахождени€ о совершенных им в календарном году контролируемых сделках не позднее 20 ма€ следующего года (п. п. 1 и 2 ст. 105.16 Ќ  –‘). ¬ свою очередь территориальные налоговые инспекции направл€ют эти сведени€ в ‘Ќ— –оссии (п. 5 ст. 105.16 Ќ  –‘). ≈сли цены в контролируемых сделках отклон€ютс€ от рыночных, ‘Ќ— –оссии произведет доначисление налогов (ст. 105.17 Ќ  –‘).

 

ѕример. ¬ декабре отчетного года јќ "јктив" решило обмен€ть 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены.

Ѕелый кирпич числитс€ в учете "јктива" по цене 20 руб. за штуку (без Ќƒ—).

Ѕухгалтер "јктива" проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикаци€м в печатных издани€х. Ќа основании этих данных он определил, что на момент совершени€ бартерной сделки рыночна€ цена на белый кирпич составл€ла 24,10 руб. за штуку (без Ќƒ—).

ќбычно "јктив" покупает красный кирпич по цене 19,2 руб. за штуку (без Ќƒ—). —ледовательно, белого кирпича передано на сумму 226 560 руб. (19,2 руб/шт. x 10 000 шт. x 1,18), в том числе Ќƒ— - 34 560 руб. ќбмен признан сторонами равноценным, то есть суммы взаимных требований сторон сделки совпадают и никто никому доплачивать не должен. «начит, красного кирпича "јктив" получил на ту же сумму. Ёта сумма указана в договоре мены, а также в каждой из накладных на отпуск кирпича (как белого, так и красного).

¬ учете "јктива" сделаны следующие проводки:

ƒебет 62  редит 90-1

- 226 650 руб. - отражена выручка от продажи белого кирпича (по цене приобретени€ партии красного кирпича);

ƒебет 90-3  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- 34 560 руб. - начислен Ќƒ— в св€зи с реализацией белого кирпича;

ƒебет 90-2  редит 41

- 200 000 руб. (20 руб/шт. x 10 000 шт.) - списана фактическа€ себестоимость белого кирпича;

ƒебет 41  редит 60

- 192 000 руб. (226 560 - 34 560) - прин€т к учету красный кирпич;

ƒебет 19  редит 60

- 34 560 руб. (192 000 руб. x 18%) - учтен Ќƒ— по красному кирпичу;

ƒебет 60  редит 62

- 225 560 руб. - произведен зачет взаимных требований;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19

- 34 560 руб. - предъ€влен к вычету Ќƒ— по красному кирпичу (на основании счета-фактуры поставщика).

—тоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах составила 284 380 руб. (24,10 руб. x 10 000 шт. x 1,18), включа€ Ќƒ—. Ёта сумма оказалась выше фактической выручки от его реализации (226 650 руб., включа€ Ќƒ—).

"јктив" и "ѕассив" €вл€ютс€ взаимозависимыми лицами по критерию доли участи€ в уставном капитале (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Ќ  –‘), а сумма доходов "јктива" от сделок с "ѕассивом" в отчетном году превысила 3 млрд руб. (пп. 1 п. 2 и абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Ќ  –‘, п. 3 ст. 4 «акона от 18 июл€ 2011 г. N 227-‘«). «начит, сделки "јктива" и "ѕассива" признаютс€ контролируемыми. ѕоэтому бухгалтер "јктива" самосто€тельно, не дожида€сь налоговой проверки, доначислил Ќƒ— и налог на прибыль исход€ из рыночных цен на белый кирпич. ƒл€ этого он применил проводки:

ƒебет 99  редит 68, субсчет "Ќƒ—",

- 8820 руб. ((24,1 - 19,2) руб/шт. x 10 000 шт. x 18%) - доначислен Ќƒ— исход€ из рыночной цены белого кирпича;

ƒебет 99  редит 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль",

- 9800 руб. ((24,1 - 19,2) руб/шт. x 10 000 шт. x 20%) - доначислен налог на прибыль исход€ из рыночной цены белого кирпича.

ѕо строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 192 тыс. руб. (183 180 = 226 560 - 34 560).

 

 ак отразить выручку, если цена товаров

выражена в условных денежных единицах

 

÷ена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах с условием, что расчеты будут производитьс€ в рубл€х. ѕоэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

ќбычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачиваетс€ покупателем в рубл€х по курсу иностранной валюты на день перечислени€ денег продавцу. ¬ этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (передачи результата выполненных работ, оказани€ услуг) к покупателю (заказчику) по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;

б) пересчитайте дебиторскую задолженность на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом отгрузки товара, выполнени€ работы, оказани€ услуги), в рамках которого оплата не поступала, и на дату оплаты.

≈сли с вами расплачиваютс€ авансом, то курсовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает.

≈сли курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительна€ курсова€ разница. ≈е нужно включить в состав прочих доходов:

ƒебет 62  редит 91-1

- отражена положительна€ курсова€ разница по расчетам с покупател€ми.

 

ѕример. ¬ отчетном году јќ "јктив" реализовало партию товаров ќќќ "ѕассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 евро (в т.ч. Ќƒ— - 1800 евро). ќплата осуществл€етс€ в рубл€х по курсу Ѕанка –оссии на день платежа.

 урс евро составил:

- на дату отгрузки товаров - 35,10 руб/евро;

- на последний день отчетного периода, то есть марта, - 35,20 руб/евро;

- на дату оплаты товаров - 35,30 руб/евро.

Ќа конец года товар оплачен не был. ѕосле отгрузки товаров в бухгалтерском учете "јктива" сделаны проводки:

ƒебет 62  редит 90-1

- 414 180 руб. (11 800 евро x 35,10 руб/евро) - отражена задолженность покупател€;

ƒебет 90-3  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- 63 180 руб. (1800 евро x 35,10 руб/евро) - начислен Ќƒ—;

ƒебет 62  редит 91-1

- 1180 руб. (11 800 евро x (35,20 руб/евро - 35,10 руб/евро)) - отражена положительна€ курсова€ разница на последний день отчетного периода.

ѕо строке 2110 отчета о финансовых результатах нужно отразить выручку в сумме 351 тыс. руб. (351 000 = 414 180 - 63 180). ѕоложительную курсовую разницу в размере 1 тыс. руб. (1180 руб.) нужно отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2340 "ѕрочие доходы".

ѕосле поступлени€ денег в бухгалтерском учете "јктива" должны быть сделаны проводки:

ƒебет 51  редит 62

- 416 540 руб. (11 800 евро x 35,30 руб/евро) - поступила оплата от покупател€;

ƒебет 62  редит 91-1

- 1180 руб. (416 540 - 414 180 - 1180) - отражена положительна€ курсова€ разница на дату оплаты.

ѕоложительную курсовую разницу в размере 1 тыс. руб. (1180 руб.) будут в отчете о финансовых результатах по строке 2340 "ѕрочие доходы".

 

¬нимание!  орректировать Ќƒ— в св€зи с курсовыми разницами не нужно (это правило действует с 1 окт€бр€ 2011 г.).

 

≈сли курс иностранной валюты на дату оплаты будет меньше, чем на дату отгрузки, то возникнет отрицательна€ курсова€ разница. ќна также не вли€ет на выручку с продаж и относитс€ к прочим расходам:

ƒебет 91-2  редит 62

- отражена отрицательна€ курсова€ разница.

 

ѕример. ¬ отчетном году јќ "јктив" реализовало партию товаров ќќќ "ѕассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. —Ўј (в т.ч. Ќƒ— - 1800 долл. —Ўј). ќплата осуществл€етс€ в рубл€х по курсу Ѕанка –оссии на день платежа.

 урс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD;

- на последний день отчетного периода (марта) - 26,35 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD.

Ќа конец года товар оплачен не был. ѕосле отгрузки товаров в бухгалтерском учете "јктива" сделаны проводки:

ƒебет 62  редит 90-1

- 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупател€;

ƒебет 90-3  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен Ќƒ—;

ƒебет 91-2  редит 62

- 590 руб. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD)) - отражена отрицательна€ курсова€ разница на последний день отчетного периода.

ѕо строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить выручку в сумме 264 тыс. руб. (264 000 = 311 520 - 47 520). ќтрицательную курсовую разницу следует отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 "ѕрочие расходы".

ѕосле поступлени€ денег бухгалтер сделает проводки:

ƒебет 51  редит 62

- 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупател€;

ƒебет 91-2  редит 62

- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательна€ курсова€ разница на день оплаты.

ќтрицательную курсовую разницу нужно отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 "ѕрочие расходы".

 

 ак отразить выручку по посредническим договорам

 

ƒоходы посредников - это вознаграждение за оказанные ими услуги.

 

ƒоговор комиссии

 

ѕо такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. ѕричем в отношени€х с фирмами-покупател€ми посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. ѕри продаже товаров он оформл€ет все документы - договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от своего имени.

ѕри отгрузке комитентом в адрес посредника товара право собственности на него не переходит к комиссионеру - в этом состоит главна€ особенность договора комиссии. ¬ещь, поступивша€ от комитента к посреднику или приобретенна€ посредником за счет комитента, €вл€етс€ собственностью последнего (ст. 996 √  –‘).

“овар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "“овары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. ѕри передаче товара сделайте проводку:

ƒебет 45  редит 41

- передан товар комиссионеру дл€ реализации.

¬ момент физической отгрузки товаров посреднику комитент Ќƒ— не начисл€ет.

ƒело в том, что комиссионер не €вл€етс€ покупателем и право собственности на товар к нему никогда не переходит. “о есть между сторонами договора комиссии не произойдет реализации и, следовательно, не возникнет объекта обложени€ Ќƒ—. ƒо получени€ от комиссионера извещени€ об отгрузке товаров покупател€м комитент выручку от реализации в учете не начисл€ет. ѕоэтому в строку 2110 "¬ыручка" отчета о финансовых результатах он ничего не вписывает.

 омитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. ¬ отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар.

ѕосле поступлени€ отчета комитент должен сделать проводки:

ƒебет 62  редит 90-1

- отражена выручка от реализации товара;

ƒебет 90-2  редит 45

- списана себестоимость реализованного товара;

ƒебет 90-3  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- начислен Ќƒ— с суммы реализации.

¬ыручку от реализации товаров у комитента образуют все средства, причитающиес€ с покупателей, включа€ удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах). —ледовательно, по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывают всю сумму выручки от продажи товара, включа€ вознаграждение посредника.

¬ыручку от продажи товаров комитент отражает в бухгалтерском учете независимо от того, поступила оплата от покупателей к нему или к комиссионеру на расчетный счет (в кассу) или нет. ќднако налог на прибыль он начисл€ет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.

 ак отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах участвует, покажет пример.

 

ѕример. ¬ €нваре јќ "јктив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. —ебестоимость товара составл€ет 5500 руб. ≈го продажна€ цена, указанна€ комитентом в договоре, - 9000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 1373 руб.).  омиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара и составл€ет 900 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 137 руб.). ѕо услови€м договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет посредника (посредник в расчетах участвует). ѕосле получени€ денег комиссионер перечисл€ет выручку на расчетный счет "јктива" за вычетом своего комиссионного вознаграждени€. “овар был продан в €нваре.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 296 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

—тремитесь не к успеху, а к ценност€м, которые он дает © јльберт Ёйнштейн
==> читать все изречени€...

1999 - | 1931 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.253 с.