Учет средств на специальных счетах

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения сумм исполняющему банку.

В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств, частичное изменение условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком.

Зачисление денежных средств в аккредитив: Д-т 55-1, К-т 51, 52, 66 и др. Оплата счетов поставщиков путем списания средств с аккредитива: Д-т 60, К-т 55-1. Неиспользованные средства аккредитива зачисляются или перечисляют в счет погашения по ссуде: Д-т 51, 52, 66, К-т 55-1.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чек не является платежным средством. Его выдача не означает совершение платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое возникает между чекодателем, чекодержателем и иными обязанными по чеку лицами. Обязанность должника по обязательству, во исполнение которого был выдан чек, прекращается лишь после совершения платежа по чеку.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек: Д-т 55-2, К-т 51, 66, 52 и др. По мере оплаты чеков при осуществлении расчетов за приобретенные товары, работы, услуги: Д-т 76, К-т 55-2. Остаток неиспользованных средств подтверждается выпиской банка. Суммы по неиспользованным и возвращенным в банк чекам подлежат отражению записью: Д-т 51, 66, 52, К-т 55-2.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Планом счетов на субсчете 55-3 "Депозитные счета" предусмотрен учет движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, однако согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады в кредитных организациях учитываются в составе финансовых вложений.