Понятие «налогообложение оплаты труда» также нужно рассматривать с двух позиций, образующих единое целое.
С одной стороны, это доходы работников от работы по найму, которые облагаются НДФЛ, плательщиками которого они же и являются. С другой стороны, это выплаты работникам за их труд, которые являются объектом налогообложения страховыми взносами, плательщиками которого являются организации- работодатели, выступающие одновременно в роли налоговых агентов по исчислению, изъятию и уплате в бюджет НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:
1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками:
- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ – от источников в РФ или за пределами РФ;
- физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ – от источников в РФ.
Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.
При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год.
Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ), имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ) и профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
Ст. 224 НК РФ установлена основная ставка налога -13% и другие ставки по доходам (таблица 3).
Таблица 3. Ставки налога на доходы физических лиц
| Вид дохода | Ставка налога (%) |
| Все виды выигрышей и призов, полученные в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях в сумме более 4 000 руб. | 35 |
| Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ | 35 |
| Доходы по вкладам в банках как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых. | 35 |
| Суммы экономии на процентах при пользовании заемными средствами - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. | 35 |
| Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ | 30 |
| Дивиденды от долевого участия в деятельности организаций- в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ | 13 |
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами предусмотрены ст. 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета» [19, стр. 77].
Объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования» (в редак. 25.12.2014) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Таблица 4. Тарифы страховых взносов в 2015 году
| Пенсионный фонд РФ | 22% |
| ФСС России | 2.9% |
| Федеральный фонд обязательного медстрахования РФ | 5.1% |
С 1 января 2015 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составляет для ФСС – 670 тыс. руб., для ПФ РФ - 711 тыс. руб.
Отчисления в фонды организация начисляет по каждому сотруднику.
Контрольные вопросы:
1. Принципы организации учета труда и его оплаты.
2. Виды, формы и системы оплаты труда.
3. Основная и дополнительная заработанная плата.
4. Учет использования рабочего времени. Учет выработки работников.
5. Документальное оформление, налогообложение и учет операций по оплате труда физических лиц, состоящих в штате организации.
6. Учет доплат, вызванных отступлениями от нормальных условий работы.
7. Документальное оформление, налогообложение и учет выплат по договорам гражданско-правового характера.
8. Резервирование сумм на предстоящую оплату отпусков рабочих. Отражение в учете образования и использования этого резерва.
9. Удержания из заработанной платы: обязательные и по инициативе организации.
10. Аналитический и синтетический учет заработанной платы и расчетов по ней.
11. Группировка начисленной оплаты труда по направлениям затрат.
12. Учет депонированной заработанной платы.
13. Отражение на счетах выплат пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и других).
14. Особенности расчетов с внебюджетными фондами.
