Налоговые проверки можно классифицировать по следующим признакам:
1) по методу проведения:
· сплошные (проверяются все документы организаций без каких — либо ограничений. Такие проверки, как правило, планируются в организациях с небольшим объемом документации либо в организации, где необходимо восстановить учет);
· выборочные (проверяется часть документации организации).
2) по объему проверяемых вопросов:
· комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, причем происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период);
· выборочные (это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов);
· целевые (проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.
В настоящее время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременные и полные уплаты налогов:
· камеральная налоговая проверка;
· выездная налоговая проверка (Рис. 10.)
 |
Рисунок 10. Виды налоговых проверок
Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок приведена в табл. 5.
Таблица 5. Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок
| Область сравнения | Камеральная налоговая проверка | Выездная налоговая проверка. |
| 1. Субъект | Территориальные налоговые органы. | Налоговые органы всех уровней. |
| 2. Объект | Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период. | Совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более трех лет, предшествующих году проведения проверки. |
| 3. Основание для проведения | Специального разрешения не требуется. | Решение руководителя налогового органа. |
| 4. Периодичность | Регулярно с периодичностью представления отчетности. | Выборочно по мере необходимости. |
| 5. Сроки проведения проверки | Три месяца. | От двух до шести месяцев без включения времени на приостановление проверки. |
| 6. Дата начала и окончания проверки | Начало - дата представления документов на проверку. Окончание - дата не регламентирована. | Начало - дата решения налогового органа о начале проверки. Окончание - дата справки о проведении проверки. |
| 7. Место проведения | Место нахождения налогового органа. | Место нахождения налогоплательщика. |
| 8.Категории проверяемых налогоплательщиков | Все налогоплательщики. | Юридические лица и индивидуальные предприниматели. |
| 9. Используемые мероприятия | Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика. | Любые установленные НК РФ мероприятия. |
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Согласно ст.88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Таким образом, камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.
Остановимся на такой форме налогового контроля, как налоговая проверка.
Рассмотрим наиболее подробно один из ее видов – выездную налоговую проверку. Она является наиболее эффективной, так как характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности исчисления налогов и сборов. Объектом налоговой проверки являются финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика и иные виды деятельности, приносящие доход. Предметом налоговой проверки выступает правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить проверку данных учета и отчетности, а также осмотр помещений и территорий налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка (ст. 91 НК РФ).
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (ст. 92 НК РФ).
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговые органы вправе привлекать экспертов и переводчиков.
При этом налогоплательщик вправе просить назначить эксперта из числа названных им лиц.
Существуют следующие процедуры налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки (НК РФ):
· истребование документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
· выемка документов, представляющая принудительное изъятие документов и предметов, которые были истребованы налоговым органом и по которым положения ст. 93 НК РФ нарушены налогоплательщиком;
· осмотр территорий, помещений, предметов и документов с целью изучения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки;
· инвентаризация с целью выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
· экспертиза с целью установления подлинности документов, уточнения рыночной стоимости товаров, работ и услуг.
По результатам выездной проверки составляется акт, который подписывают налоговый инспектор, директор и главный бухгалтер организации, индивидуальный предприниматель или представитель налогоплательщика.
На основании акта проверки и результатов рассмотрения возражений ИФНС принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства или об отказе в привлечении к ответственности.
Последнее решение не всегда свидетельствует о том, что налогоплательщик правильно исчислил и уплатил налоги, не совершив при этом иных налоговых правонарушений.
В некоторых случаях оно принимается, если выявленные обстоятельства неуплаты (неполной уплаты) налогов и совершенных налогоплательщиком иных правонарушений не дают права ИФНС привлечь его к ответственности (например, ответственность за совершенное налогоплательщиком правонарушение исключена на момент вынесения решения или установлено отсутствие вины налогоплательщика в совершении правонарушения и т.п.).
Эффективность налоговых проверок может быть достигнута только при тесном взаимодействии с другими формами налогового контроля.
