Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом.
Основная цель государственного финансового контроля - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций.
От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства.
Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль, в первую очередь, направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
· проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
· проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств, целевое финансирование и других средств);
· проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
· выявлении внутренних резервов производства;
· устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Государственный финансовый контроль основывается на Конституции РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, федеральных законах, законодательных актах субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
Налоговый контроль, являясь составной частью финансового и одним из видов государственного контроля, рассматривается в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельная функция управления, имеющая целевую направленность, определенное содержание способы его осуществления.
В соответствии с гл.14 «Налоговый контроль» НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим кодексом.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Задачи налогового контроля представлены на Рис. 7.
Рис. 7. Задачи налогового контроля
Раскрывая содержание налогового контроля, необходимо отметить, что он включает в себя определенные элементы, основными из которых являются предмет, субъекты, объект, формы и методы.
Предметом налогового контроля, по мнению одних ученых, являются различные (документальные, цифровые и т.д.) носители информации, применяемые налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами для исполнения их налоговых обязательств, а по мнению других- различные нематериальные характеристики финансово-хозяйственных отношений: обоснованность, целесообразность, законность, достоверность и другие.
Субъектами налогового контроля являются стороны налоговых правоотношений. В экономической литературе принято выделять следующие группы субъектов налогового контроля:
1. Контролирующие субъекты - признаются те государственные структуры, которые наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения.
2. Контролируемые субъекты (налогоплательщики, налоговые агенты). В качестве контролируемых субъектов выступают лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности перед бюджетной системой государства.
3. Факультативные субъекты (понятые, свидетели, эксперты). К факультативным субъектам относятся те лица, которые своими действиями способствуют осуществлению контрольных мероприятий в сфере налоговых правоотношений.
Объектом налогового контроля является разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.
Функции налогового контроля подробно представлены на Рис. 8.
Рис. 8. Функции, реализуемые налоговыми органами в процессе осуществления налогового контроля
Налоговый контроль принято классифицировать последующим признакам:
1. В зависимости от времени проведения налоговый контроль подразделяется:
· предварительный - проводится до отчетного периода либо до принятия определенного решения, характеризуется профилактической и предупредительной направленностью;
· текущий - проводится во время отчетного периода и направлен на быстрое реагирование на происходящие изменения в финансовой деятельности налогоплательщиков;
· последующий - проводится после окончания отчетного периода в форме проверки бухгалтерско-налоговой и финансовой документации с целью оценки своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами своих налоговых обязательств.
2. В зависимости от контролируемых субъектов налоговый контроль подразделяется:
· налоговый контроль организаций;
· налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;
· налоговый контроль физический лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
3. В зависимости от степени охвата предметов контроля:
· сплошной - проверке подвергаются все предметы контроля;
· выборочный - проверке подвергаются определенные группы предметов контроля.
4. В зависимости от источников получения информации-:
· документальный - проверка осуществляется по данным бухгалтерского и налогового учета;
· фактический - проверка осуществляется путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера.
5. По периодичности проведения налоговый контроль подразделяется:
· первоначальный;
· повторный.
К методам налогового контроля чаще всего относят: истребование документов; осмотр территорий и помещений; выемку документов и предметов; инвентаризацию; проведение экспертизы; опрос свидетелей; получение объяснений налогоплательщиков.
Формы налогового контроля
Под формой налогового контроля - подразумевается способ конкретного выражения и организации контрольных действий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов.
В соответствии с действующим законодательством налоговый контроль реализуется в следующих формах:
1) налоговые проверки (камеральная и выездная);
2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
3) проверка данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
5) другие формы, предусмотренные законодательством (подп. 5 п. 2 ст. 1 НК РФ): учет организаций (ст. 83 НК Р); обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (ст. 85 НК РФ); обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков (ст. 86 НК РФ) и др.
В соответствии с НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных.
Следовательно, налоговый контроль реализуется в формах, которые представлены на рис.9.
Рассмотрим их более подробнее.
Налоговая проверка - форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства посредством сопоставления реального состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отчетным данным.
Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов - право налоговых органов на вызов налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов) для дачи пояснений закреплено в п.4 п.1 ст.31 НК РФ.
|
|
| |||||||||||
 | ||||||||||||
 | ||||||||||||
| ||||||||||||
 | ||||||||||||
| ||||||||||||
 | ||||||||||||
| ||||||||||||
| | ||||||||||||
| ||||||||||||
Рис. 9. Формы налогового контроля
Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов или плательщиков сборов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Проверка данных учета и отчетности. Во время проведения любого вида налоговой проверки сотрудники налогового органа нередко сталкиваются с необходимостью получения документальных подтверждений тех или иных операций, совершаемых налогоплательщиком. Для выяснения истинного характера осуществляемых налогоплательщиком действий необходимо истребовать у него необходимую информацию, которая смогла бы стать доказательством правомерности его действий.
Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Должностное лицо налогового органа, выполняющее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий и помещений налогоплательщика, в отношении которого производится налоговая проверка, а также документов и предметов. Осмотру могут подвергаться любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объекта налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории независимо от места их нахождения.
При осуществлении любых форм налогового контроля важна не только внутренняя информация налогоплательщика, но и внешняя, которую специалисты налоговых органов получают из различных источников.
Такую информацию налоговые органы получают из внешних источников в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений об обмене информацией с контролирующими или правоохранительными органами, органами государственной власти или органов местного самоуправления.
Внешними источниками информации могут быть сведения таможенных органов, органов ГИБДД, банков, федеральных служб государственной регистрации, кадастра и картографии, сведения лица, располагающего данными о поставках или закупках товаров, письма, звонки, жалобы, рекламная информация из средств массовой информации и сети Интернет.
Помимо вышеназванных форм контроля в Налоговом кодексе может появиться новая форма налогового контроля, подразумевающая расширенное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами – горизонтальный мониторинг.
Горизонтальный мониторинг - новый способ расширенного информационного взаимодействия налоговой службы с налогоплательщиком, основанный на доверии.
Этот сценарий контроля предусматривает организацию совместной работы налогоплательщика и налогового органа, в процессе которой первый в режиме онлайн сообщает второму обо всех своих налоговых рисках, как бы советуется во избежание ошибок и их следствия-штрафных санкций.
При реализации этого механизма налоговые органы получают доступ ко всей бухгалтерской информации фирмы, а взамен отказываются от ее проверок.
Горизонтальный мониторинг может быть введен только с согласия предприятия и оформлен заключением специального соглашения. В России практика такого вида начала апробироваться совсем недавно.
Предполагается, что применение метода горизонтального мониторинга также помогает сократить издержки на анализ и контроль добросовестных налогоплательщиков и перераспределить ресурсы налоговиков для усиления контроля в отношении недобросовестных.
В процессе налоговой проверки производятся следующие процедуры налогового контроля:
· истребование документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
· выемка документов, представляющая принудительное изъятие документов и предметов, которые были истребованы налоговым органом и по которым положения ст. 93 НК РФ нарушены налогоплательщиком;
· осмотр территорий, помещений, предметов и документов с целью изучения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки;
· инвентаризация с целью выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
· экспертиза с целью установления подлинности документов, уточнения рыночной стоимости товаров, работ и услуг.
