| Элемент налога | Определение | В соответствии с НК РФ |
| Субъект налога | лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств | организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога (ст.19 НК РФ) |
| Объект налога | юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог | реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст.38.1 НК РФ) |
| Налоговая база | количественное выражение предмета налогообложения, основа налога, к которой применяется ставка налога | стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения (ст.53.1 НК РФ) |
| Налоговая ставка | размер налога, установленный на единицу налогообложения | величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53.1 НК РФ) |
| Налоговый период | время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, т.е. оклада налога | календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст.55 НК РФ) |
| Порядок исчисления налога | определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный, т.е. нарастающим итогом) | налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ) |
| Срок уплаты налога | календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог | срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет (ст.57 НК РФ) |
| Порядок уплаты налога | технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет | конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст.58 НК РФ применительно к каждому налогу |
| Налоговые льготы | преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (ст.56 НК РФ) |
В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности.
Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения. Непосредственно содержание элементов основной группы определяется в соответствии с редакцией НК РФ, которая будет действовать в планируемом году.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.
Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Кроме того, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Отсюда следует, что законодатель предусмотрел различные варианты обобщения информации для целей налогового учета.
Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:
- регистры бухгалтерского учета;
- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы);
- аналитические регистры налогового учета.
А подтверждениями данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Основные подходы к ведению налогового учета в организации представлены в таблице 4.
Хотя налоговый учет регулируется общими для всех организаций законодательными нормами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи, подходы к его ведению, а также разные критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
