Одной из причин незначительных масштабов предоставления инвестиционного налогового кредита является то, что предусмотренные налоговым законодательством условия предоставления инвестиционного налогового кредита таковы, что налогоплательщик полностью зависит от воли налогового органа. Так, в НК РФ отсутствуют определения ряда понятий, которые лежат в основе условий предоставления инвестиционного налогового кредита, в том числе внедренческая деятельность, особо важный заказ и др.[1] Необходимость согласовывать составленный бизнес-план для получения инвестиционного налогового кредита с органами Минэкономразвития России также ставит преграды на пути широкого распространения данного эффективного инструмента налогового стимулирования развития инновационной деятельности. Малые и средние инновационные организации имеют меньше шансов получить инвестиционный налоговый кредит по сравнению с крупными налогоплательщиками. Причиной тому является установление бюджетных лимитов на предоставление инвестиционных налоговых кредитов. Несколько крупных предприятий имеют возможность выбрать весь лимит, заложенный в бюджете на соответствующий год.
Можно назвать еще одну причину, по которой инвестиционный налоговый кредит работает недостаточно эффективно. В соответствии с п.6 ст. 67 НК РФ за пользование инвестиционным налоговым кредитом устанавливаются проценты по ставке не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Однако проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом не включаются в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Инвестиционный налоговый кредит может стать более действенным инструментом стимулирования развития малого и среднего бизнеса, осуществляющего инновационную деятельность, при соблюдении следующих условий:
• предоставить органам региональной власти субъектов РФ возможность предоставлять инвестиционный налоговый кредит в отношении специальных налоговых режимов по вновь образующимся субъектам малого и среднего предпринимательства и (или) новых видов деятельности уже существующих субъектов малого и среднего предпринимательства; для получения инвестиционного налогового кредита субъект малого и среднего предпринимательства не должен представлять в обязательном порядке залог, поручительство, гарантию и бизнес-план, а также технико-экономическое обоснование;
• законодательно закрепить возможность учета для целей налогового учета процентов, начисленных по инвестиционному налоговому кредиту (это необходимо для субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих УСН или ЕСХН);
• предоставлять инвестиционный налоговый кредит в размере 100% налоговых платежей по специальным налоговым режимам для вновь образующихся субъектов малого и среднего предпринимательства или уже существующих субъектов малого и среднего предпринимательства, начинающих заниматься новым видом деятельности.
Предоставление инвестиционного налогового кредита субъектам малого и среднего предпринимательства вместо прямой финансовой поддержки из бюджета обладает рядом несомненных преимуществ:
• инвестиционный налоговый кредит имеет возможность получить только реально действующее предприятие, так как исчисление налогов, по которым предоставляется инвестиционный налоговый кредит, возможно только по результатам деятельности организации;
• невозможна единовременная выдача сумм кредита, которые можно перевести в наличную денежную форму и скрыться с ними;
• в отличие от прямой финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства государственный бюджет по истечении срока кредита имеет возможность получить не только сумму исчисленных за время действия кредита налогов, но и начисленные на эту сумму проценты;
• размер предоставленного кредита будет прямо зависеть от фактической рентабельности.
В условиях дефицитности государственного бюджета, а также целесообразности поиска дополнительных ресурсов важным направлением налогового регулирования становится стимулирование диверсификации источников финансирования инноваций[2]. Можно выделить следующие источники: собственные средства, венчурное финансирование, публичное размещение, кредит. Рисковый характер инноваций актуализирует вопрос о стимулировании участников венчурного финансирования:
1) управляющая компания (хозяйственное партнерство) — обеспечение налоговой нейтральности, перенос страховых взносов на партнеров;
2) инвесторы (товарищи) — налоговые каникулы в отношении прироста капитала участников;
3) венчурный фонд (инвестиционное товарищество) — ограничения на сумму и диверсификацию вкладов, резидентство управляющей компании.
Снятие барьеров (законодательных, организационных, экономических) позволит эффективно применять меры финансового регулирования с целью стимулирования инновационного развития экономики России.
