Користувачі інформації, що надається бухгалтерським обліком для прийняття управлінських рішень, покладаються на об'єктивність, незалежність, чесність професійних бухгалтерів в процесі забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Обов'язки професійного бухгалтера не зводяться виключно до задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця.
Професійна діяльність бухгалтерів, як в Україні, так і за кордоном регулюється низкою положень, вимог, законодавчих актів, інструкцій. До їх числа відноситься і Кодекс етики професійного бухгалтера, прийнятий у 1987 р., на підставі якого Міжнародна федерація бухгалтерів IFАС (International Federation of Accountants) http://www.ifac.org/ розробила норми етики бухгалтера. На думку IFАС існуючі національні відмінності в культурі, мові, правових і соціальних системах вимагають підготовки професійних етичних норм, а контроль за їх виконанням повинні здійснювати організації – члени даної федерації в кожній конкретній країні. Діючи в громадських інтересах, професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися і підкорятися вимогам Кодексу етики професійних бухгалтерів та аудиторів. Але у випадку суперечності національні вимоги є пріоритетними, ніж положення Кодексу.
Вперше поняття бухгалтерської етики висунув Роберт Честер Монтгомері (1872-1953 рр.), а її змістовні аспекти розробив Джон Кері Ленсінг (1900-1984 рр.).
Суть кодексу можна визначити за наступним вимогам:
· бухгалтер, перш ніж обійняти посаду, повинен ретельно вивчити роботу попередника;
· якщо попередник вже не працює, до нього слід звернутися з письмовим запитом;
· якщо з попереднього ознайомлення зі справами випливає, що роботодавець порушує або може порушити чинне законодавство, бухгалтер повинен відмовитися від пропозиції роботи;
· бухгалтер не в праві вимагати від адміністрації знання і розуміння того, що він робить;
· бухгалтер не може сам вимагати підвищення по службі;
· прибутки роботодавця не можуть включати частку для головного бухгалтера, тобто бухгалтер не може отримувати премію або доплату за фінансові результати, які він сам вивів;
· бухгалтер не повинен радити роботодавцю, як вчинити і приховати сліди злочину;
· за спотворення звітності роботодавець та бухгалтер несуть солідарну відповідальність;
· бухгалтер зобов'язаний регулярно підвищувати свою професійну кваліфікацію.
Кодекс зміцнює статус бухгалтера та збільшує попит з боку роботодавців на його працю.
Кодекс складається з декількох частин. Частина перша включає сім етичних норм, яким повинні слідувати всі професійні бухгалтери:
1. Порядність та об'єктивність – професійний бухгалтер не повинен допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів або інші особи впливали на об'єктивність його професійних суджень. Професійний бухгалтер може опинитися в ситуації, яка може пошкодити його об'єктивності. Бухгалтеру необхідно уникати стосунків, які можуть спотворити або вплинути на його професійні судження.
2. Професійна компетентність – бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання та навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або роботодавцям кваліфікованих послуг, заснованих на новітніх досягненнях практики. Під цим так само мається на увазі формування обґрунтованого судження щодо застосування професійних знань і навичок у процесі надання послуг. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два етапи:
- досягнення належного рівня професійної компетентності;
- підтримка професійної компетентності на належному рівні.
3. Конфіденційність – бухгалтер повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних чи ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, що не володіють відповідними повноваженнями, за винятком випадків, коли на це є законне, професійне право або обов'язок щодо розкриття такої інформації.
Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза межами свого професійного середовища, він повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримання тривалих зв’язків з діловими партнерами або їх близькими родичами або членами сім'ї.
Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення стосунків між професійним бухгалтером та клієнтом або роботодавцем. Змінюючи місце роботи або приступаючи до роботи з новим клієнтом, професійний бухгалтер має право використовувати попередній досвід.
Професійний бухгалтер повинен або може розкрити конфіденційну інформацію в наступних випадках:
- розкриття дозволено законом і (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;
- розкриття вимагає закон, наприклад:
а) при підготовці документів або надання доказів іншій фірмі в ході судового розгляду;
б) при повідомленні відомих фактів порушення закону належним органам державної влади.
- розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):
а) при перевірці якості роботи організації – члена професійної організації або самої професійної організації;
б) при запиті чи розслідуванні, яке ведеться організацією – членом професійної організації або наглядовим органом;
в) при захисті професійним бухгалтером своїх професійних інтересів у процесі юридичного розгляду.
При прийнятті рішення про розкриття конфіденційної інформації професійний бухгалтер повинен враховувати таке:
- чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої із сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких можуть бути порушені, при наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;
- чи є інформація досить відомою і в розумній мірі обґрунтованою. У ситуації, коли мають місце необґрунтовані факти, висновки або неповна інформація, має бути використано професійне судження для визначення того, в якому вигляді слід розкривати інформацію (якщо це необхідно);
- характер очікуваного повідомлення і його адресат. Професійний бухгалтер повинен бути впевнений у тому, що особи, яким адресовано повідомлення, є належними одержувачами.
4. Вміння вирішувати етичні конфлікти.
5. Володіння податковою практикою.
6. Дотримання етичних норм при здійсненні міжнародної діяльності.
Дотримання етичних норм при пропозиції своїх послуг на ринку праці – при пропозиції і просуванні своєї кандидатури і послуг, професійний бухгалтер не повинен дискредитувати професію і не повинен:
- робити заяви про перебільшену якість послуг, які він може надати, своєї кваліфікації і набутому досвіді;
- давати зневажливі відгуки про роботу інших професійних бухгалтерів або проводити необґрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших бухгалтерів.
7. Чесність – професійний бухгалтер повинен діяти відкрито і чесно в усіх професійних ділових взаємовідносинах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.
У другій частині Кодексу розглянуто етичні норми, які застосовуються публічно практикуючими бухгалтерами і зачіпають професійні навички та специфічні риси професії: незалежність, професійну компетенцію і обов'язки бухгалтера при залученні інших фахівців, гонорар та комісійна винагорода, грошові кошти клієнтів, рекламу і пропозиції власних послуг, зобов'язання з дотримання лояльності, підтримку колег по професії, надання інформації.
Бухгалтери і аудитори громадських, благодійних, некомерційних організацій у своїй роботі керуються етичними нормами, прийнятими в незалежному секторі:
- відданість справі, прагнення виконувати місію організації;
- добровільність і безкорисливість;
- прихильність суспільному благу;
- повага до цінності і гідності особистості;
- терпимість і прагнення до соціальної справедливості;
- відповідальність перед суспільством;
- відкритість і чесність;
- ощадливість у відношенні до майна;
- дотримання законів.
При застосуванні стандартів етичної поведінки, фахівці, що займаються управлінським обліком і фінансовим менеджментом, часто стикаються з проблемами ідентифікації неетичної поведінки, а також вирішення конфліктів, що вже виникли у зв'язку з недотриманням правил професійної етики.
Зіткнувшись з подібною проблемою, фахівцям слід звернутися до встановленої політики організації, спрямованої на вирішення таких конфліктів. Якщо ж політика організації не дає відповіді на це питання, можна розглянути наступні варіанти дій:
- обговорити проблему з безпосередньою вищестоящою особою за винятком випадків, коли ця особа також втягнута в конфлікт. В даному випадку необхідно звертатися на більш високий рівень управління. До вирішення конфлікту можуть бути залучені такі структури, як аудиторська комісія, рада директорів, власники компанії;
- провести конфіденційний обговорення даного питання з об'єктивним консультантом для досягнення найкращого розуміння ходу подальших дій;
- проконсультуватися зі своїм особистим адвокатом з приводу своїх законних прав та обов'язків, що з'являються у зв'язку з виниклим конфліктом.
В Україні Кодекс етики професійних бухгалтерів і аудиторів України розроблений Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України (ФПБАУ) http://www.ufpaa.org/ і є обов'язковим для дотримання всіма членами Федерації щодо професійних послуг. Так, згідно з українським етичного кодексу бухгалтер і аудитор повинні дотримуватися ряду вимог і основоположних етичних принципів:
· відповідальність перед суспільством;
· об'єктивність і чесність;
· вирішення конфліктів шляхом дотримання встановленої політики роботодавця або за допомогою звернення до незалежного консультанта або в Комітет з етики ФПБАУ;
· професіоналізм, що включає компетентність, старанність, відповідальність перед клієнтом;
· обачність щодо професійної інформації, що включає: достовірність, конфіденційність, помірність в рекламі своїх послуг і кваліфікації;
· незалежність (для залучених професійних бухгалтерів і аудиторів);
· лояльність (стосовно до штатних бухгалтерів).
