Передусім необхідно визначити напрямки, за якими нематеріальні активи виникли на підприємстві. Діючі чинники вказують, а практика підтверджує, що нематеріальні активи надходять на підприємство шляхом:
- придбання за грошові кошти;
- в обмін на інші об'єкти;
- безоплатного отримання;
- як внесок до статутного капіталу.
Слід перевірити додержання вимог з обліку нематеріальних активів за напрямками оприбуткування (надходження). Зокрема, придбання нематеріальних активів за грошові кошти підприємство повинно відображати на рахунках розрахунків з дебіторами, постачальниками; на рахунках обліку нематеріальних активів та їх придбання; на рахунках обліку грошових коштів та інших.
Правильність відображення операцій з придбання нематеріальних активів та збільшення їх балансової вартості перевіряється за записами на рахунках бухгалтерського обліку та за документами, на основі яких зроблено бухгалтерські проводки.
У разі придбання нематеріальних активів в обмін на інші об'єкти слід перевіряти правильність визначення первісної вартості такого активу. Як правило, вона визначається в розмірі залишкової вартості нематеріального активу (тобто в розмірі різниці між первісною вартістю переданого нематеріального активу і сумою нарахованого зносу).
Якщо в розмірі придбання нематеріального активу шляхом обміну виникає різниця між залишковою і справедливою вартістю, то перевіряють в якому розмірі ця різниця списана на витрати звітного періоду. Простежують також правильність прийняття придбаного нематеріального активу на баланс підприємства по справедливій вартості переданого активу. Вона приймається за первісну вартість придбаного нематеріального активу.
Діючими чинниками передбачено також придбання нематеріального активу в обмін на неподібний об'єкт. В такому випадку обов'язково перевіряють, за якою оцінкою враховано цей об'єкт. Оцінку проводять, виходячи з того, що початкова вартість нематеріальних активів, придбаних в обмін на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.
Якщо підприємство отримало нематеріальні активи безоплатно, то їх належало оприбуткувати за первісною вартістю, що дорівнює справедливій вартості на дату отримання нематеріальних активів. Як приклад, можна привести досить розповсюджену на практиці безоплатну передачу програмного забезпечення.
Обов'язково слід простежити правильність бухгалтерських записів за такою операцією. Особливість оприбуткування полягає в відображенні отриманого безоплатно нематеріального активу за його справедливою вартістю в дебеті рахунка 12 "Нематеріальні активи" і кредиті рахунки 42 "Додатковий капітал".
Деякі особливості має перевірка нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства. Насамперед ревізор (аудитор) вивчає засновницькі документи товариства, встановлює які нематеріальні активи та за якою вартістю передбачено включити до статутного капіталу. Первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість.
За засновницькими документами перевіряючий визначає також порядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу і в відповідності з цим перевіряє правильність їх відображень в обліку. Узгоджена вартість внеску за засновницькими документами повинна бути відображена записом в дебеті рахунка 46 "Неоплачений капітал" і кредиті 40 "Статутний капітал". Внесок до статутного капіталу у вигляді нематеріального активу відображається в дебеті рахунка 12 "Нематеріальні активи" і кредиті рахунка 46 "Неоплачений капітал".
Окремо слід обстежити нематеріальні активи, розроблені безпосередньо підприємством.
Згідно з П(С) БО8 розробка - це застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених приладів, продуктів, систем або послуг до початку їх серійного виробництва або-використання.
Перевірку правильності оцінки таких об'єктів проводять виходячи з того, що вартість нематеріального активу, одержаного в результаті розробки, складається із витрат, пов'язаних з розробкою. Перевіряючий повинен детально проаналізувати доцільність, обгрунтованість і законність витрат на розробку нематеріальних активів за їх окремими статтями згідно з П(С) БО 8 (наприклад, витрати на заробітну плату, на матеріали і послуги, інші витрати). В П(С) БО 16 "Витрати" наведено порядок розподілу накладних витрат, пов'язаних з розробками (крім адміністративних витрат).
В процесі перевірки слід звернути увагу на правильність списання затрат, пов'язаних з підтвердженням об'єкта нематеріальних активів у придатному для експлуатації стані. Вони повинні включатись до витрат того періоду, в якому були понесені.
Результати контролю капітальних інвестицій в придбання нематеріальних активів, відхилення та порушення в визначенні їх оцінки включають до акту перевірки.