Перевірка правильності оприбуткування нематеріальних активів

Передусім необхідно визначити напрямки, за якими нематеріальні активи виникли на підприємстві. Діючі чинники вказують, а практика під­тверджує, що нематеріальні активи надходять на підприємство шляхом:

- придбання за грошові кошти;

- в обмін на інші об'єкти;

- безоплатного отримання;

- як внесок до статутного капіталу.

Слід перевірити додержання вимог з обліку нематеріальних активів за напрямками оприбуткування (надходження). Зокрема, придбання нема­теріальних активів за грошові кошти підприємство повинно відображати на рахунках розрахунків з дебіторами, постачальниками; на рахунках об­ліку нематеріальних активів та їх придбання; на рахунках обліку грошо­вих коштів та інших.

Правильність відображення операцій з придбання нематеріальних активів та збільшення їх балансової вартості перевіряється за записами на рахунках бухгалтерського обліку та за документами, на основі яких зроб­лено бухгалтерські проводки.

У разі придбання нематеріальних активів в обмін на інші об'єкти слід перевіряти правильність визначення первісної вартості такого акти­ву. Як правило, вона визначається в розмірі залишкової вартості немате­ріального активу (тобто в розмірі різниці між первісною вартістю переда­ного нематеріального активу і сумою нарахованого зносу).

Якщо в розмірі придбання нематеріального активу шляхом обміну виникає різниця між залишковою і справедливою вартістю, то перевіряють в якому розмірі ця різниця списана на витрати звітного періоду. Простежу­ють також правильність прийняття придбаного нематеріального активу на баланс підприємства по справедливій вартості переданого активу. Вона приймається за первісну вартість придбаного нематеріального активу.

Діючими чинниками передбачено також придбання нематеріально­го активу в обмін на неподібний об'єкт. В такому випадку обов'язково перевіряють, за якою оцінкою враховано цей об'єкт. Оцінку проводять, виходячи з того, що початкова вартість нематеріальних активів, придба­них в обмін на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості пере­даного нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошо­вих коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Якщо підприємство отримало нематеріальні активи безоплатно, то їх належало оприбуткувати за первісною вартістю, що дорівнює справед­ливій вартості на дату отримання нематеріальних активів. Як приклад, можна привести досить розповсюджену на практиці безоплатну передачу програмного забезпечення.

Обов'язково слід простежити правильність бухгалтерських записів за такою операцією. Особливість оприбуткування полягає в відображенні отриманого безоплатно нематеріального активу за його справедливою ва­ртістю в дебеті рахунка 12 "Нематеріальні активи" і кредиті рахунки 42 "Додатковий капітал".

Деякі особливості має перевірка нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства. Насамперед ревізор (аудитор) ви­вчає засновницькі документи товариства, встановлює які нематеріальні активи та за якою вартістю передбачено включити до статутного капіта­лу. Первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається узго­джена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість.

За засновницькими документами перевіряючий визначає також по­рядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу і в відповідності з цим перевіряє правильність їх відображень в обліку. Узгоджена вартість внеску за засновницькими документами повинна бути відображена запи­сом в дебеті рахунка 46 "Неоплачений капітал" і кредиті 40 "Статутний капітал". Внесок до статутного капіталу у вигляді нематеріального активу відображається в дебеті рахунка 12 "Нематеріальні активи" і кредиті ра­хунка 46 "Неоплачений капітал".

Окремо слід обстежити нематеріальні активи, розроблені безпосе­редньо підприємством.

Згідно з П(С) БО8 розробка - це застосування підприємством ре­зультатів досліджень та інших знань для планування і проектування но­вих або значно вдосконалених приладів, продуктів, систем або послуг до початку їх серійного виробництва або-використання.

Перевірку правильності оцінки таких об'єктів проводять виходячи з того, що вартість нематеріального активу, одержаного в результаті розроб­ки, складається із витрат, пов'язаних з розробкою. Перевіряючий повинен детально проаналізувати доцільність, обгрунтованість і законність витрат на розробку нематеріальних активів за їх окремими статтями згідно з П(С) БО 8 (наприклад, витрати на заробітну плату, на матеріали і послуги, інші витрати). В П(С) БО 16 "Витрати" наведено порядок розподілу накла­дних витрат, пов'язаних з розробками (крім адміністративних витрат).

В процесі перевірки слід звернути увагу на правильність списання затрат, пов'язаних з підтвердженням об'єкта нематеріальних активів у придатному для експлуатації стані. Вони повинні включатись до витрат того періоду, в якому були понесені.

Результати контролю капітальних інвестицій в придбання немате­ріальних активів, відхилення та порушення в визначенні їх оцінки вклю­чають до акту перевірки.