Оцінка стану бухгалтерського обліку господарських операцій з основними засобами

Розпочинаючи перевірку стану обліку основних засобів, слід, на­самперед, з'ясувати, за якою формою (Журнально-ордерна, комп'ютерна, тощо) організовано облік. Слід встановити також, коли і ким проводилась остання ревізія. Необхідно запросити матеріали останньої перевірки, ре­тельно вивчити її результати та їх відбиття в обліку.

Далі слід з'ясувати, в який спосіб основні засоби надійшли на під­приємство:

• Як внески засновників до статутного фонду;

• Безоплатно від інших підприємств;

• Шляхом придбання у постачальників основних засобів за плату;

• В обмін на інший неподібний об'єкт основних засобів або на інший
актив;

• В обмін на подібний об'єкт.

Від способу надходження залежить відображення основних засобів в бухгалтерському обліку. Виходячи з цього роблять перевірку. Викорис­товують загальноприйняті бухгалтерські проводки, з якими ревізор звіряє записи в обліку ревізованого підприємства, джерела інформації, на основі яких зроблено бухгалтерські записи та відповідні контрольні процедури.

В процесі перевірки ретельна увага звертається на засоби, що на­дійшли в результаті обміну. Якщо основний засіб обміняний на подібний об'єкт, який використовувався при виробництві такої ж продукції і має таку ж справедливу вартість, то обстежують документальне оформлення факту обміну.

У разі придбання шляхом обміну на неподібний об'єкт основних засобів або інший актив необхідно передусім перевірити, як оцінено при­дбаний актив. Згідно з П(С)БО 7 собівартість такого активу оцінюється за його справедливою вартістю. Вона визначається як справедлива вартість переданого активу з поправкою на будь-яку суму грошей або грошових еквівалентів, що була передана. Орієнтуючись на це визначення та зага-

льноприйняті бухгалтерські проводки, ревізор перевіряє правильність об­ліку основних засобів.

Виявлені факти порушень, відхилень фіксуються в акті ревізії.

Подальша перевірка бухгалтерського обліку операцій з основними засобами стосується додаткових витрат на покращення стану об'єктів. Перевіряючий з'ясовує, з якою метою зроблено додаткові витрати та чи призвели вони до продовження терміну корисної служби об'єкта основ­них засобів, до підвищення його продуктивності. Якщо покращення стану об'єктів було проведено саме в таких цілях і це підтверджується отри­манням додаткової економічної вигоди протягом більше одного звітного періоду, то такі витрати підприємство включає до балансової вартості ос­новних засобів. В протилежному випадку, коли зазначені витрати не від­повідають переліченим вимогам, вони повинні бути визнані поточними витратами за період, в якому вони були понесені.

Враховуючи означені вимоги, ревізор перевіряє правильність відо­браження додаткових витрат в бухгалтерському обліку з застосуванням необхідних контрольних процедур, з використанням джерел інформації, які стали підґрунтям для відображення господарських операцій в обліку та схеми бухгалтерських проводок згідно з Планом рахунків та Інструкці­єю з обліку основних засобів.

Наостанку перевіряють правильність відображення в обліку опера­цій, пов'язаних з вибуттям основних засобів. На цьому етапі перевірки з'ясовують насамперед причини вибуття. Ними можуть бути:

• Реалізація основних засобів;

• Ліквідація основних засобів;

• Безоплатна передача основних засобів;

• Передача основних засобів, як внесок до статутного фонду іншого
підприємства;

• Надзвичайна подія (аварія, пожежа, тощо).

В залежності від причини вибуття ревізор використовує відповідну контрольну процедуру.

Окремі господарські операції з вибуття основних засобів підляга­ють більш ретельному обстеженню. Наприклад, слід перевірити, як відо­бражено в балансі підприємства об'єкт основних засобів, який вибув з експлуатації та зберігався для продажу.

Списаний з балансу підприємства об'єкт основних засобів з метою його реалізації перестає відповідати критеріям визнання необхідного ак­тиву і набуває ознак товару. То ж на час зберігання для продажу підпри­ємство повинно відображати цей об'єкт у складі оборотних активів

Слід також звернути увагу, за якою оцінкою ведеться облік такого об'єкта. Згідно з діючими нормативними актами облік передбачених для реалізації об'єктів основних засобів у складі оборотних активів ведеться

за нижчою з двох оцінок - за балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Перевіряють також правильність розрахунку фінансового резуль­тату від списання основних засобів. Перевірка досить важлива, бо пов'язана з включенням суми фінансового результату від вибуття основ­них засобів до загального доходу підприємства (у вигляді доходу від реа­лізації необоротних активів). Фінансовий результат розраховується за кожним вибулим об'єктом основних засобів як різниця між балансовою вартістю об'єкта та очікуваною чистою сумою надходження від його продажу або ліквідації.

Наостанку звіряють дат бухгалтерського обліку з даними Звіту про фінансові результати, де прибуток або збиток від вибуття основних засобів відображається у складі інших доходів або витрат звичайної дія­льності (рядки 130, 160 Звіту, пп. 28, 31 П(С)БО 3) чи як прибуток (зби­ток) від надзвичайних подій (рядки 200, 205 Звіту).