Годовой фонд оплаты труда - это весь фонд оплаты, начисляемый рабочим. Он состоит из фонда дневной оплаты труда и дополнительной оплаты труда (оплаты очередных и дополнительных отпусков; оплаты работникам, откомандированным на другие предприятия или на учебу и прочие виды оплат). Дополнительные затраты на оплату труда за целодневные перерывы предусмотрены законодательством по труду. Они могут быть исчислены исходя из средней продолжительности всех неявок на работу, приходящихся на одного рабочего, среднесписочной численности рабочих и среднедневной оплаты труда.
К не планируемой дополнительной оплате труда можно отнести выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.
Среднегодовая оплата труда рабочих определяется как частное от деления годового фонда труда на среднесписочную численность. Среднемесячная оплата труда рабочих определяется как частное от деления среднегодовой оплаты труда на число месяцев в году. Среднегодовая (месячная) оплата труда показывает средний размер оплаты труда за время работы рабочего в течение года (месяца).
После определения годового (месячного) фонда оплаты труда основных рабочих необходимо рассчитать норматив дополнительной заработной платы по отношению к основной, который будет использоваться при определении себестоимости единицы продукции, услуг, т.е. при составлении калькуляции. Часовой фонд оплаты труда соответствует калькуляционной статье в себестоимости продукции, услуг «Основная заработная плата основных рабочих». Доплаты до дневного и месячного (годового) фондов оплаты труда соответствуют калькуляционной статье в себестоимости продукции, услуг «Дополнительная заработная плата основных рабочих». Это суммы оплаты за непроработанное время, производимые в случаях предусмотренных действующим законодательством по труду. Выплаты работнику за время исполнения государственных или общественных обязанностей осуществляет государственный орган или общественное объединение, которое привлекает работника к исполнению обязанностей.
Если труд вспомогательных рабочих оплачивается повременно, то расчёт прямого (тарифного) фонда оплаты труда осуществляется по формуле:
ФЗПр.п.. = 
Lj × Fэ ф × Ч р.п.j,
где Lj- часовая тарифная ставка рабочего – повременщика j-го разряда, р.; Fэф – полезный (эффективный) фонд рабочего времени одного среднесписочного рабочего в планируемом периоде, ч.; Ч р.п. - численность рабочих - повременщиковj-го разряда, чел.; m – количество разрядов, по которым тарифицируются рабочие – повременщики.
Труд вспомогательных рабочих может оплачиваться по установленным должностным окладам. Расчёт ведётся исходя из месячного оклада, числа месяцев и численности рабочих соответствующей группы.
Применительно к вспомогательным рабочим при расчетах учитываются также доплаты за отработанное время, выплаты премий, выплаты обусловленные районным регулированием оплаты труда и дополнительные затраты на оплату труда.
Фонд основной заработной платы вместе с дополнительной заработной платой основных и вспомогательных рабочих составляет общий фонд оплаты труда рабочих в планируемом периоде.
Предприятие устанавливает общую численность руководителей, специалистов и служащих, численность по должностям и определяет плановый фонд оплаты труда.
Оплата труда руководителя предприятия производится на основании контракта между руководителем предприятия и собственником этого предприятия. В контракте должны отражаться условия оплаты и организации труда, в том числе порядок и сроки вознаграждений. Фонд оплаты других руководителей, а также специалистов и служащих может устанавливаться по нормативам – в процентах к общему фонду оплату труда по предприятию в целом. В пределах общего фонда оплаты труда, определенного по нормативам, предприятие самостоятельно рассчитывает фонд оплаты труда отдельно по руководителям, специалистам и служащим. Условиями коллективных договоров могут быть определены конкретные размеры ставок и окладов, а также соотношения их размеров внутри категорий персонала и между работниками различных профессионально-квалификационных групп.
Составление штатного расписания является внутренним делом предприятия. Структуры и штаты, разрабатываемые вышестоящим органом, могут носить рекомендательный характер. Сумма должностных окладов по штатному расписанию предприятия, умноженная на количество месяцев планируемого периода, образует фонд заработной платы по окладам. Рассчитанный таким образом фонд включает основную и дополнительную заработную плату. Оплата отпусков, доплаты за выполнение государственных и общественных обязанностей, работу в ночное время, праздничные дни и т.п. отдельно, как правило, не рассчитываются, так как они выплачиваются за счет должностных окладов. В большинстве случаев при уходе в отпуск того или иного работника его обязанности выполняют оставшиеся работники. Доплаты за замещение работы во время отпуска предусматривают только для тех работников, без которых не может протекать нормальная работа. В необходимых случаях в фонде оплаты труда предусматривают выплаты по районным коэффициентам и другие выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда. Премии рассматриваемых категорий персонала выплачиваются в основном из фонда оплаты труда.
Фонд оплаты труда по окладам плюс другие стимулирующие выплаты составляют фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.
Фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала (работников основной деятельности) есть сумма фондов по рабочим, руководителям, специалистам и служащим.
При планировании устанавливают среднюю заработную плату по категориям персонала. Различают среднечасовую, среднедневную и среднегодовую (среднемесячную) заработную плату. Средняя заработная плата работников в целом по предприятию определяется делением фонда оплаты труда работников списочного состава на среднесписочное число работников. В фонд оплаты труда включаются оплата совместителей, выплаты из фонда поощрения (за исключением сумм единовременной помощи и единовременных премий за экономию материалов и электроэнергии).
Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет чистой прибыли (рис.7.2).
На предприятии могут дополнительно устанавливаться единовременные поощрительные выплаты, включающие вознаграждение работникам по итогам работы за год, доплату за выслугу лет, единовременные премии, материальную помощь работникам, стоимость бесплатно выдаваемых акций, а также суммы выплат работникам предприятия на питание, на жилье.
При планировании оплаты труда должен быть обеспечен опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Расчет нормативных соотношений темпов роста (прироста) производительности труда и средней заработной платы может быть определен следующими двумя способами:
а) определение прироста средней заработной платы на 1 % прироста производительности труда по формуле:
∆ЗПпт = 
где ∆ЗП и ∆Пт - прирост соответственно средней заработной платы и производительности труда;
б) определение пропорций прироста соответствующих величин (индекса соотношений темпов роста производительности труда и средней заработной платы) по формуле:
kо = 
,
где kо– коэффициент, отражающий соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы; Jпт– индекс роста производительности труда в плановом периоде по сравнению с базисным; Jзп– индекс увеличения средней заработной платы в плановом периоде по сравнению с базисным.
При правильно сложившихся соотношениях:
по первому способу измерения – прирост средней заработной платы должен быть меньше прироста производительности труда;
по второму способу измерения – коэффициент должен быть больше единицы.
Раздел 4. Планирование себестоимости продукции, услуг
Название данного раздела плана определяется сферой деятельности предприятия, характером (видом) производства продукции, услуг. Раздел может быть назван:
«План по себестоимости продукции» (промышленные предприятия).
«План по себестоимости услуг» (предприятия, оказывающие производственные и непроизводственные виды услуг).
«План по издержкам (себестоимости) производства и реализации услуг» (бытовые и транспортные услуги; услуги индустрии туризма и гостеприимства; гостиничное обслуживание и др.).
«План по издержкам обращения» (услуги общественного питания, услуги торговых предприятий).
«План по себестоимости проданных товаров» (услуги торговых предприятий).
«План по расходам предприятия» (страховые и банковские услуги и др.).
«План по себестоимости работ» (услуги строительных организаций, грузовые перевозки, различные виды ремонта и др.).
Себестоимость продукции, услуг - это денежное выражение (оценка) используемых в процессе производства продукции, услуг различных затрат. При этом затраты рассматриваются как стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Известно, что предприятия для осуществления своей деятельности по производству продукции или оказанию услуг затрачивают различные ресурсы, связанные с использованием различного рода основных и вспомогательных материалов, с оплатой труда рабочих, руководителей, специалистов и служащих, с перечислением определенных сумм амортизации основных фондов, а также с другими затратами по управлению и обслуживанию. Это текущие (эксплуатационные) затраты, которые принимают денежную форму – себестоимость. Это часть стоимости, возмещающая издержки предприятия на производство и реализацию продукции (услуг). Денежное выражение стоимости есть цена.
В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ. Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. При определении себестоимости услуг понятие «расходы» применяют предприятия, оказывающие страховые, банковские и другие подобные услуги. Для этих и других предприятий понятие «расходы» часто отождествляют с понятием «затраты».
Расходы предприятий в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности предприятий подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Для предприятий промышленности и сферы сервиса расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции, услуг, а также приобретением и продажей товаров. Прочие расходы – это расходы, не связанные с основной деятельностью предприятий: по осуществлению финансовых вложений, продаже имущества и т.п.
Помимо понятий «затраты» и «расходы» на практике используется понятие «издержки обращения», которое применяется предприятиями торговли и общественного питания, а также предприятиями, оказывающими бытовые и транспортные услуги, услуги индустрии туризма и гостеприимства. Следует заметить, что понятие «издержки» будет соответствовать понятию «расходы по обычным видам деятельности».
Себестоимость продукции, услуг отражает все положительные и отрицательные стороны в работе предприятия. Показатель затраты на один рубль реализуемой продукции, услуг характеризует эффективность использования потребляемых трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Это один из обобщающих показателей эффективности производства, позволяющий осуществлять контроль над затратами и оценивать результаты хозяйственной деятельности предприятия.
В ходе хозяйственной деятельности затраты на производство продукции, услуг должны возмещаться за счет выручки от реализации продукции, услуг. Прибыль (чистый доход) предприятия будет зависеть от цены на продукцию (услуги) и себестоимости. Цена продукции (услуг) на рынке, в свою очередь, может быть следствием взаимодействия спроса и предложения. Взаимосвязь выручки от реализации, издержек предприятия и прибыли показана на схеме (рис. 7.3).
Для обеспечения конкурентоспособности предприятия основное внимание должно быть уделено проблемам планирования и управления затратами. Основной задачей планирования издержек (себестоимости) является определение экономически обоснованной (оптимальной) величины затрат, необходимой в планируемом периоде. При управлении затратами создаются возможности для руководства экономикой, а не наблюдение за ней. Основным критерием обоснованности затрат предприятия является их экономическая целесообразность, которая подтверждается соответствующими финансовыми расчетами.
Для выполнения поставленных задач планирования и управления затратами появляется необходимость в классификации (делении) всех разнохарактерных затрат по различным признакам. Существует значительное число видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Использование отдельных классификаций затрат позволяет анализировать, планировать и исследовать затраты по отдельным видам продукции (услуг) и формам обслуживания. Классификация затрат нужна также для оценки эффективности работы предприятия и осуществления контроля над затратами.
| Издержки предприятия |
| Выручка от реализации |
| Валовой доход |
| Чистый доход |
| Материальные затраты |
| Оплата труда |
| Прибыль |
7.3. Взаимосвязь выручки от реализации, издержек и
прибыли (чистого дохода) предприятия
Из сказанного следует, что целесообразно затраты классифицировать по следующим направлениям: для исчисления себестоимости продукции, услуг; для принятия управленческих решений; для контроля и регулирования.
Для исчисления себестоимости продукции, услуг затраты могут классифицироваться по следующим признакам (табл.7.9).
Таблица 7.9
Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции, услуг
| Признаки классификации | Подразделение затрат на виды |
| По экономическому содержанию По экономической роли в процессе производства По составу однородности По способу включения в себестоимость продукции, услуг | По элементам и статьям затрат Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные |
При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, услуг предлагается применять две основные системы классификации затрат: по элементам и статьям затрат.
При тактическом (текущем) планировании разрабатывается развернутый план по себестоимости на основе показателей других разделов годового плана и уточненных норм и нормативов, часто используя метод прямого счета. При этом себестоимость товарной продукции определяется двумя способами:
путем использования классификации по экономическим элементам и определения основных показателей себестоимости по предприятию;
путем использования классификации по статьям затрат и составления плановой калькуляции на каждое изделие, услугу и расчета на их основе себестоимости всей товарной продукции предприятия и других показателей себестоимости.
Классификация затрат по элементам производится по признаку экономической однородности затрат. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы предприятий по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Эта единая для разных отраслей экономики классификация затрат, что является значительным преимуществом системы отечественного учета перед западными системами. Система налогообложения требует единообразного подхода к разграничению затрат (расходов) предприятия. Каждая группа затрат отражает в стоимостном измерении общий объем потребления предприятием какого-либо ресурса независимо от его целевого назначения, от места осуществления этих затрат и не связанных с производством отдельных видов продукции, услуг. Так, в группу «затраты на оплату труда» включаются все виды оплаты труда основных и вспомогательных рабочих, специалистов и служащих, работающих на участках и в управлении предприятием. По этому же признаку производится группировка затрат и по другим экономическим элементам.
Классификацию затрат по экономическим элементам используется: для составления сметы затрат на производство, тем самым определяется себестоимость всего объема продукции, услуг; для увязки плана себестоимости продукции, услуг с другими разделами плана предприятия; для анализа структуры себестоимости. Соотношение отдельных элементов затрат в общих затратах определяет структуру затрат на производство. На различных предприятиях промышленности и сервиса эта структура неодинакова.
Полученные данные по элементам затрат также необходимы: для определения финансового результата по обычным видам деятельности; для определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений; для организации контроля за расходами; для исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
Классификация по статьям затрат необходима, прежде всего, для определения себестоимости отдельных видов продукции, услуг (для составления калькуляции), поэтому группировка затрат должна определять расходы, однородные с точки зрения применяемых методов распределения по отдельным видам продукции, услуг. Калькуляция выполняет важную роль не только в планировании, но и в системе хозяйственного (коммерческого) расчета, в сравнительном анализе. На основе калькуляций можно определять цены на продукцию, услуги, которые могли бы отвечать интересам коллектива. Предприятия сервиса часто используют классификацию по статьям затрат для определения себестоимости общего объема услуг, расчеты же себестоимости отдельных видов услуг часто проводятся при освоении новых видов услуг.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по отдельным видам продукции, услуг определяются самими хозяйствующими субъектами. Классификация статей затрат строится применительно к особенностям производства продукции, услуг. В табл. 7.10 представлена примерная структура статей затрат для промышленных предприятий и предприятий, оказывающих производственные услуги, а в табл. 7.11 для предприятий, оказывающих непроизводственные виды услуг. В каждую статью калькуляции включаются затраты по их целевому назначению.
Одним из признаков классификации затрат является «способ включения в себестоимость» и деление затрат на прямые и косвенные (табл.7.9). Затраты называются прямыми, так как они прямо, непосредственно связаны с выпуском конкретного вида продукции, услуг и их относят на себестоимость отдельных видов продукции, услуг прямым путем – по нормам или расценкам. Они находятся в прямой зависимости от объема производства или от времени, затраченного на оказание продукции, услуг. Затраты, общая величина которых меняется в соответствии с изменением объема производства продукции, услуг, называют также условно - переменными (пропорциональными) затратами. Прямые затраты содержат, как правило, один экономический элемент, непосредственно связанный с производством конкретного вида продукции, услуг, и могут быть названы простыми затратами. Прямые (простые) затраты материалов – это те материалы, которые составляют вещественную, составную часть продукции, услуги. К ним можно отнести стоимость материалов, входящих в изделие, стоимость запчастей на предприятиях автосервиса, стоимость материалов на ремонт сложной бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры. Прямые затраты труда – это основная заработная плата производственных рабочих за работу при производстве продукции или оказании услуги. Группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение прямых затрат.
Косвенные затраты носят более общий характер, связаны с производством нескольких или всех наименований продукции, услуг и их уровень не всегда находится в прямой зависимости от объема производства или затрат рабочего времени.
Таблица 7.10
Структура калькуляционных статей затрат
| Наименование статей затрат | Содержание статей затрат и методы их расчета |
| 1.Материальные затраты 2.Топливо и энергия на технологические нужды 3.Основная заработная плата производственных рабочих 4.Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5.Отчисления на социальные нужды 6.Накладные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы) 7.Потери от брака 8.Прочие расходы Итого производственная себестоимость продукции, услуг 9.Коммерческие расходы | Прямые затраты на материалы, образующие основу для выполнения продукции, услуг, составляющие вещественную, составную часть продукции, услуги; определяются в соответствии с нормами расхода и ценами на материалы Затраты на топливо и энергию в технологическом процессе при выполнении производственных видов продукции, услуг и производстве продукции по заказам населения. Рассчитывается по нормам расходов и цен (тарифов) приобретения ресурсов Прямые затраты на оплату труда основных рабочих, непосредственно занятых производством продукции, услуг. Рассчитывается по расценкам, тарифным ставкам и нормативам доплат и надбавок Дополнительные выплаты основным рабочим, предусмотренные законодательством по труду и коллективным договором за непроработанное время. Определяется по нормативу к основной заработной плате рабочих Обязательные платежи в соответствии с установленными ставками страховых взносов. Рассчитываются от общей суммы затрат по статьям 3 и 4 Общая сумма всех косвенных (комплексных) затрат, которая формируется в виде соответствующей сметы накладных расходов Расходы, связанные с нарушением технологического процесса Расходы, не учтенные в предыдущих статьях затрат Сумма затрат (ст.1 по ст.8) Затраты на реализацию продукции, услуг (на рекламу, тару, упаковку, на транспортные расходы и др.) |
| Итого полная себестоимость продукции, услуг | Сумма всех затрат |
Поэтому большинство из них относят к условно-постоянным расходам. Экономия на условно-постоянной части косвенных расходов, получаемая в результате увеличения объема производства продукции (услуг), достигается вследствие снижения доли условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции (услуг). В расчете на единицу продукции или услуги они переменные.
Таблица 7.11
Структура статей затрат по автотранспортному предприятию
| Статья затрат | Сумма, тыс.р. |
| |
| Итого затрат |
Комплексные затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции (услуг) косвенным (расчетным) путем в результате предварительного распределения по тому или иному признаку, наиболее отвечающему этой цели. Эти затраты содержат несколько экономических элементов и могут быть названы комплексными. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
Планирование прямых затрат основано на нормативном расчете, поэтому (косвенных) статей затрат и определения нормативов отнесения их доли на конкретное изделие. Предварительно рассчитываются сметы затрат и составляются распределительные ведомости по цехам вспомогательного производства. Далее следует разработка смет расходов на обслуживание производства и управление (сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов). После этих смет разрабатываются сметы по оставшимся комплексным (косвенным) расходам: коммерческим и прочим производственным расходам.
С целью планирования и управления разнохарактерными затратами есть необходимость деления затрат по местам возникновения, носителям затрат и по видам затрат. Места возникновения затрат – это структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке товаров и услуг. В отечественной и международной практике планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг) широкое распространение получило несколько различных вариантов деления всех затрат на отдельные части (группы). Каждая такая часть может рассматриваться как отдельный вид затрат.
Классификация затрат для принятия управленческих решений сводится к следующему. В международной практике планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг) широкое распространение получило разделение всех расходов на производственные (прямые) и общие периодические (постоянные, за отчетный год). Этот вариант учета затрат предусматривает применение основной идеи западной системы «директ-костинг» - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной ограниченной (производственной) себестоимости. Эта себестоимость не соответствует тому объему затрат производственной себестоимости, которая рассчитывается при использовании существующих в отечественной практике методов учета.
Важное место в планировании себестоимости продукции, услуг занимает как структура статей затрат, включаемых в себестоимость продукции, услуг, так и объект калькулирования. На предприятиях сервиса в качестве объекта калькулирования может использоваться:
общий объем услуг;
объем услуг по отдельным видам;
единица конкретного вида услуг.
В практике предприятий сферы сервиса составляется плановая калькуляция полной себестоимости общего объема реализованных услуг. Такой объект калькулирования как единица конкретного вида услуг применяется при составлении сметной калькуляции по каждому новому виду услуг. Планирование себестоимости услуг (также как и производственной продукции) методом разработки калькуляции основано на нормативном расчете прямых затрат, составлении сметы комплексных (косвенных) расходов и распределении этих расходов на себестоимость отдельных объектов калькулирования. Структура калькуляционных статей затрат зависит от вида услуг, оказываемых предприятием сферы сервиса. По прямым затратам следует учитывать дополнительные требования при проведении соответствующих расчетов:
по статье «Материальные затраты». В тех случаях, когда основные материалы не включаются в состав договорной цены на услуги, они не отражаются и в данной статье затрат. Например, при изготовлении швейных, меховых и трикотажных изделий, головных уборов по заказам населения учитывается только стоимость вспомогательных материалов. Реализация тканей, меха, пряжи, трикотажного полотна предприятия, используемых при изготовлении изделий по заказам населения, учитываются отдельно;
по статье «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются (по предприятиям химической чистки и крашения одежды, прачечным, баням) затраты на все виды топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием и непосредственно расходуемые в процессе оказания услуг. В качестве энергии, используемой на технологические цели, относится электроэнергия, пар, горячая вода, сжатый воздух.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость некоторых видов услуг (изготовление мебели, пошив одежды и обуви по индивидуальным заказам), исключается стоимость возвратных отходов по цене возможного их использования или реализации. Под этими отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции и услуг. Следует определить порядок отнесения отходов к возвратным отходам и к установлению на них цен.
На сервисных предприятиях такие комплексные (косвенные) расходы, как общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие, часто объединяются в одну статью «Накладные расходы», в которой учитываются различные по своему экономическому содержанию затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства услуг. В табл.7.12 представлена смета накладных расходов.
При разработке плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, услуг возникает сложная задача не только определить оптимальные объемы комплексных (косвенных) расходов, но и правильно отнести на конкретный вид продукции, услуги требуемую их часть. Эти расходы распределяются пропорционально одному из следующих способов:
пропорционально прямым затратам (к примеру, к основной заработной плате производственных рабочих);
пропорционально затратам, имеющим наибольший удельный вес в себестоимости продукции, услуг;
пропорционально трудоемкости продукции, услуг и др.
Каждый принятый способ (метод) распределения комплексных (косвенных) расходов требует расчета нормативов отнесения этих расходов на себестоимость отдельных видов продукции, услуг.
Таблица 7.12
Смета накладных расходов
| Наименование статьи расходов | Состав расходов |
| 1.Расходы на подготовку производства | Затраты, связанные с проектированием новых видов услуг, новых технологий, прогрессивных форм обслуживания клиентов |
| 2.Расходы на оплату труда (кроме основных рабочих) с отчислениями на социальные нужды | Затраты на оплату труда руководителей, специалистов, служащих, вспомогательных рабочих. Отчисления рассчитываются от суммы затрат на оплату труда |
| 3.Амотризационные отчисления | Амортизация оборудования, зданий, сооружений в соответствии с действующим порядком начисления амортизации |
| 4.Расходы на ремонт и содержание технологического оборудования | Затраты на запасные части, материалы, заработную плату обслуживающих рабочих и т.п. |
| 5.Содержание и ремонт зданий и сооружений | Планируемые расходы на осуществление работ по поддержанию должного состояния зданий и сооружений |
| 6.Расходы по подготовке и переподготовке персонала | Затраты, связанные с обучением персонала, его переподготовкой, повышением квалификации |
| 7.Расходы по содержанию приемных пунктов (приемных салонов) | Плановые затраты на осуществление работ по оформлению приемных салонов, созданию удобств клиентам, на заработную плату приемщиков заказов, художников-консультантов, администраторов, менеджеров салонов с отчислениями на социальные нужды |
| 8.Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов | Начисляется в соответствии с действующим порядком учета и планирования данного вида затрат |
| 9.Услуги сторонних организаций | Оплата услуг в соответствии с действующими договорами и предусмотренными тарифами |
| 10.Командировочные расходы | Расходы в соответствии с принятым порядком учета и планирования данного вида расходов |
| 11.Канцелярские, почтово-телеграфные расходы | Списание затрат в соответствии с принятой на предприятиях учетной политикой |
| 12.Прочие расходы | Расходы, не учтенные в предыдущих статьях затрат |
При планировании себестоимости продукции, услуг определяется ряд показателей, которые имеют следующие характеристики:
1. Себестоимость единицы отдельных видов продукции, услуг (калькуляция). Этот показатель отражает (в разрезе калькуляционных статей) затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции или услуг в расчете на одну натуральную единицу. На основе калькуляций можно определить цену продукции, услуги. В практике предприятий сервиса используется калькулирование себестоимости всего объема услуг. Определение себестоимости единицы конкретного вида услуг особо необходимо при разработке и внедрении новых видов услуг.
2. Себестоимость товарной продукции, услуг. Показатель фиксирует все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, услуг. Определяется с использованием классификации по статьям и элементам затрат и отражает себестоимость общего объема товарной продукции, услуг.
3. Себестоимость реализуемой продукции, услуг. На промышленных предприятиях этот показатель определяется исходя из себестоимости товарной продукции и с учетом разности производственной себестоимости остатков нереализованной (на складе и в отгрузке) продукции на конец и на начало периода. На сервисных предприятиях объем реализации услуг соответствует объему оказанных услуг, а себестоимость реализованных услуг включает все затраты на производство и продажу.
4. Затраты на рубль товарной или реализуемой продукции, услуг. Показатели определяются как частное от деления себестоимости соответственно всей товарной или реализуемой продукции, услуг на тот же объем товарной или реализуемой продукции, услуг, исчисленной в оптовых ценах. Определяется средняя величина затрат, которая отражает эффективность потребления всех видов ресурсов предприятия. Например, затраты на рубль реализации продукции составили 0,90 рубля, значит в рубле реализованной продукции затраты составляют 90 коп., а прибыль 10 коп.
5. Смета затрат на производство. Это наиболее общий показатель, в котором отражается вся сумма расходов предприятия по его хозяйственной деятельности. Смета часто рассчитывается с использованием классификации по элементам затрат.
Число применяемых показателей себестоимости увеличивается в связи с тем, что они различаются еще по следующим признакам:
- по составу учитываемых затрат (в зависимости от объема и места возникновения затрат): цеховая, производственная, полная себестоимость;
- по длительности расчетного периода: себестоимость месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
- по характеру информации, отражающей расчетный период: фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая себестоимость. На основе этого признака могут встречаться различные сочетания. Например, ассортимент и объем реализации продукции берутся по плановым данным, а затраты на один рубль реализации продукции по отчету, при умножении этих показателей рассчитываем себестоимость реализованной продукции планируемого года по уровню затрат предпланового года. Этот показатель необходим для определения уровня снижения себестоимости сравнимой продукции (услуг).
Раздел 5. Планирование финансовых результатов
Хозяйственная деятельность предприятия сопровождается непрерывным движением денежных средств. Эти средства являются финансовыми ресурсами предприятия, которые состоят из: выручки от реализации продукции (услуг) собственного производства и имущества; денежных средств, поступающих в порядке бюджетных ассигнований или внебюджетных средств для реализации государственных контрактов; кредитов банков и других кредитов; денежных взносов учредителей; выручки от продажи ценных бумаг. Предприятие систематически расходует денежные средства на оплату материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов и т.д.; на выдачу средств по оплате труда; на капитальное строительство; на необходимые отчисления в банки и бюджеты. Совокупность указанных денежных отношений образует финансы предприятия, планированию которых должно уделяться особое внимание. Финансовое планирование упорядочивает эти отношения. Основная цель такого планирования состоит в том, чтобы сбалансировать намечаемые расходы предприятия с финансовыми возможностями. Для достижения этой цели должны решаться и другие планово-экономические задачи, направленные:
на выявление резервов и мобилизацию ресурсов предприятия в целях обеспечения получения дополнительной прибыли;
на обеспечение предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для его хозяйственной деятельности;
на создание таких условий финансирования, которые стимулируют и гарантируют четкую и ритмичную работу предприятия;
на определение финансовых взаимоотношений предприятия с бюджетами и другими организациями.
Финансовое планирование должно строиться на следующих общих правилах (принципах) финансирования: использование и получение средств в установленные сроки; платежеспособность предприятия; рентабельность капитальных вложений; сбалансированность рисков.
Процесс финансового планирования состоит из следующих взаимосвязанных этапов:
анализ финансового состояния предприятия за предыдущий период;
прогнозирование перспектив развития финансового положения предприятия;
разработка оптимального варианта финансового плана предприятия с учетом возможностей решения поставленных финансовых задач;
корректировка, увязка и конкретизация финансового плана в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Из указанного следует, что процесс финансового планирования включает решение стратегических и тактических задач и завершается практическим внедрением планов и контролем за их выполнением.
Финансовое планирование полностью основывается на экономическом планировании (п.7.2). Финансовые результаты зависят от выбранных объемов производства и реализации продукции (услуг), а также от уровня использования материальных, трудовых и других ресурсов. Это планирование определяет обеспеченность финансовыми ресурсами, а также финансовое положение предприятия. Экономическое и финансовое планирование, рассчитанное на один год, наиболее приемлемо для практического использования на промышленных предприятиях и предприятиях сервиса.
На крупных и средних предприятиях составляется финансовый план в виде бюджета предприятия (баланса доходов и расходов) и расчетных форм для определения статей баланса, а также таких финансовых документов, как расчет плановой структуры баланса, определение уровня платежеспособности и др. Примерная форма финансового плана предприятия представлена в табл. 7.13. Финансовый план является главным бюджетом предприятия. Этот план может составляться разного содержания по своей структуре и назначения в зависимости от масштабов предприятия, поставленных задач и объектов планирования. Перечень статей бюджета должен включать статьи, характеризующие направления деятельности конкретного предприятия. В тоже время главный бюджет имеет достаточно жесткую форму, состоящую из двух основных разделов: «Доходов» и «Расходов» (табл. 7.13). В соответствии с принятыми основными источниками доходов и поступлений средств и основными расходными статьями главного бюджета составляются расчетные таблицы (формы) частных (операционных) планов (бюджетов). Каждый такой бюджет должен представлять собой детализированный план деятельности предприятия на предстоящий период. При этом используется бюджетный метод планирования, главной задачей которого является совершенствование оперативного управления фактическим состоянием доходной и расходной частей главного бюджета.
На небольших предприятиях промышленности и сферы сервиса в качестве формы реализации финансового планирования часто выступает план по прибыли, рентабельности и другим финансовым показателям на среднесрочный период (год). Этот раздел текущего плана предприятия может быть назван как «План финансовых результатов», что не противоречит сущности самого раздела, так как финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности (п.7.3.2).
Финансовое планирование предполагает определение прибыли исходя из источников ее получения и направлений ее распределения, а также определение рентабельности по ее видам (продукции, услуг, продаж, производства и др.
Таблица 7.13
Финансовый план (баланс доходов и расходов), тыс. р.
| Наименование статьи бюджета | Базисный период | Планируемый период в ценах | ||
| план | ожидаемое выполнение | базисного периода | планируемого периода | |
| 1. Остаток денежных средств на начало периода | ||||
| 2. Доходы и поступления средств, всего | ||||
| 2.1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - всего | ||||
| В том числе: | ||||
| 2.1.1. внутренний рынок | ||||
| 2.1.2. экспорт | ||||
| 2.2. Прочие доходы | ||||
| 2.2.1. Проценты к получению | ||||
| 2.2.2. Доходы от участия в других организациях | ||||
| 2.2.3. Прочие операционные доходы | ||||
| 2.2.4. Внереализационные доходы | ||||
| 3. Расходы и отчисления, всего | ||||
| 3.1. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (без амортизации) | ||||
| 3.2. Капитальные вложения | ||||
| 3.3. Прочие расходы | ||||
| 3.3.1. Проценты к уплате | ||||
| 3.3.2. Прочие операционные расходы | ||||
| 3.3.3. Внереализационные расходы | ||||
| 3.4. Свободная чистая прибыль | ||||
| 3.5. Свободная амортизация | ||||
| 4. Остаток (+) или дефицит (-) средств | ||||
| 5. Риски по получению денежных средств | ||||
| 6. Остаток (+) или дефицит (-) средств с учетом рисков |
В бухгалтерском и налоговом учете предлагается рассчитывать ряд показателей прибыли (табл.7.14 и рис.7.4), которые могут быть использованы для количественной оценки при планировании на производственных предприятиях и предприятиях сервиса. Валовая прибыль в бухгалтерском и налоговом учете признается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, услуг (без НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов). Прибыль же от продаж есть разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов. Тот же результат можно получить, если из выручки от продаж вычесть полную себестоимость по товарам, продукции, услугам.
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам относятся «Общехозяйственные расходы», а также «Общепроизводственные расходы», если предприятие их признает в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Выручка от реализации продукции, услуг часто определяется в результате умножения объема произведенной продукции, оказанных услуг (в натуральном выражении) на соответствующие расценки. Прибыль же от реализации продукции, услуг определяется как разность между объемом реализации продукции, услуг и общей суммой затрат (себестоимостью продукции, услуг). Выручка от продажи товаров, продукции, услуг является доходом от обычных видов деятельности. Полученная прибыль от реализации продукции, услуг есть прибыль также от обычных видов деятельности. Методика расчета выручки и прибыли от реализации продукции (изделий) значительно отличается от реализации услуг. Это вызвано наличием остатков нереализованной продукции на промышленных предприятиях (п.7.3.2).
При определении прибыли до налогообложения, прибыль от продаж уменьшается (увеличивается) на сумму прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных доходов и расходов). Состав прочих доходов и расходов показан в табл.7.15. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов представляют собой результаты разнообразных операций, не связанных непосредственно с реализацией продукции, услуг или иных ценностей.
Расчет текущего налога на прибыль может быть осуществлен в результате умножения прибыли до налогообложения на ставку налога. Прибыль до налогообложения является, с одной стороны, промежуточным (вспомогательным) показателем, используемый для расчета текущего налога на прибыль, а, с другой, показателем, отражающий конечный финансовый результат, общую сумму прибыли предприятия. Это балансовая прибыль, в которой учитывается как сумма прибыли от реализации продукции, услуг (прибыли по обычным видам деятельности), так и прочие (операционные и внереализационные) доходы и расходы. За счет положительного или отрицательного сальдо по прочим доходам и расходам сумма балансовой прибыли может быть больше или меньше прибыли от реализации.
Таблица 7.14
Форма расчета показателей прибыли по предприятию, тыс. р.
| Наименование показателя | Планируемый период | В то числе по кварталам | |||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов) | |||||
| Валовая прибыль | |||||
| Коммерческие расходы | |||||
| Управленческие расходы | |||||
| Прибыль от продаж | |||||
| Прочие доходы и расходы | |||||
| Проценты к получению | |||||
| Проценты к уплате | |||||
| Доходы от участия в других организациях | |||||
| Прочие операционные доходы | |||||
| Прочие операционные расходы | |||||
| Внереализационные доходы | |||||
| Внереализационные расходы | |||||
| Прибыль до налогообложения | |||||
| Отложенные налоговые активы | |||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||
| Налогооблагаемая прибыль | |||||
| Ставка налога на прибыль | |||||
| Текущий налог на прибыль | |||||
| Чистая прибыль |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
| Валовая прибыль |
| Прибыль от продажи (от реализации товаров, продукции, работ, услуг) |
| Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) |
| Чистая прибыль |
| Коммерческие и управленческие расходы |
| Сальдо по прочим доходам и расходам |
| Сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам |
| Текущий налог на прибыль |
| + |
| – |
| + |
| – |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов) |
Рис. 7.4. Схема формирования прибыли предприятия
В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99» бухгалтерская прибыль «до налогообложения» не имеет ничего общего с налогооблагаемой прибылью, соответственно отсутствует и какая-либо связь показателей, указанных по данным бухгалтерской отчетности с налоговой декларацией. При расчете текущего налога на прибыль бухгалтерскую прибыль «до налогообложения» часто умножают на ставку налога. Затем дополнительно начисляют налог, то есть увеличивают его сумму на отложенные налоговые активы, после уменьшают полученную сумму на отложенные налоговые обязательства.
Таблица 7.15
Прочие доходы и расходы, тыс. р.
| Наименование показателя | Значение показателя в базовом периоде | Значение показателя в плановом периоде | ||
| доходы | Расходы | доходы | расходы | |
| 1. Операционные доходы и расходы: проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы | ||||
| Всего | ||||
| 2. Внереализационные доходы и расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров или долговых обязательств; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок давности, других долгов, нереальных для взыскания; судебные издержки, арбитражные сборы; прочие внереализационные доходы, расходы | ||||
| Всего |
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующий конечный результат деятельности предприятия. Количественно эта прибыль определяется путем исключения из налогооблагаемой прибыли (прибыли до налогообложения) сумм внесенных в бюджеты налога из прибыли. Ставка налога на прибыль устанавливается Налоговым кодексом РФ. Прибыль распределяется и используется в соответствии с нормативными документами, разработанными на предприятии, по двум основным направлениям:
расходование денежных средств и другого имущества для нужд трудового коллектива и акционеров;
использование прибыли на развитие предприятие, на приобретение имущества и на прирост других активов предприятия.
Первое направление распределения прибыли предполагает ее использование на коллективные нужды (содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий); на индивидуальные нужды (оплату труда и выплату дивидендов, вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, выплату стоимости путевок в санатории и дома отдыха, пособия при уходе на пенсию и т.д.). Второе направление распределения чистой прибыли предполагает ее использование для финансирования затрат на техническое и организационное развитие предприятия (раздел 2 текущего плана).
Предприятие составляет смету по направлениям расходования чистой прибыли. Часть прибыли может остаться нераспределенной, образуя дополнительный финансовый резерв, который может служить источником увеличения уставного капитала. По результатам работы за отчетный период чистая прибыль может быть использована по непредусмотренным в сметах направлениям расходования. Это, прежде всего платежи за превышение предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду или, к примеру, платежи по кредитам банков сверх установленных ставок.
Планирование прибыли торговыми предприятиями проводится с помощью таких показателей как товарооборот (оборот), валовой доход, издержки обращения (рис.7.5). Розничный товарооборот представляет стоимость проданных населению потребительских товаров в розничных (проданных) ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Затраты по доведению товаров или услуг от производства до потребителей, показанных в денежном выражении, называются издержками обращения. Прибыль (убыток) от продажи определяется как разность между выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров, включая издержки обращения (расходы на продажу). Некоторые виды оказываемых услуг (общественное питание, туристическая деятельность) по своим экономическим характеристикам аналогичны торговым операциям.
Планирование себестоимости продукции и прибыли тесно увязано с планированием рентабельности. Абсолютная величина прибыли еще не дает полной качественной характеристики деятельности предприятия, так как возможности для ее получения могут быть совершенно различными (в основном влияет масштаб производства). Отсюда дополнительно используются показатели рентабельности, которые характеризуют степень прибыльности предприятия, уровень его доходности, или соотношение доходов на единицу расходов. Показатели рентабельности относятся к обобщающим показателям эффективности использования ресурсов.
Существует большое количество видов и способов расчета рентабельности, различных по задачам и содержанию. На предприятиях рентабельность принято выражать в показателях рентабельности изделий (услуг) и всего производства (всего имущества, капитала), а также рентабельности продаж и финансовой рентабельности. Методы расчёта показателей рентабельности и коэффициентов, отражающих финансовое состояние, представлены в методических рекомендациях данного раздела плана (п.7.3.2).
При текущем (краткосрочном) финансовом планировании рассчитываются также показатели (коэффициенты), отражающие финансовое состояние и финансовую активность предприятия.
В общий состав коэффициентов, с помощью которых можно дать оценку эффективности использования активов предприятия относят: коэффициент закрепления оборотных средств; коэффициент оборачиваемости оборотных средств, запасов, средств в расчетах; коэффициент устойчивости экономического роста и др. К примеру, коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов отражает скорость реализации запасов:
kоз 
,
где Зпер. - условно-переменные затраты предприятия, тыс.р.;
СЗ - стоимость запасов, тыс.р. Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано с этой наименее ликвидной группой активов. Планирование и анализ ликвидности осуществляется с помощью группировки активов предприятия по степени ликвидности и группировки обязательств по срокам погашения. Коэффициент текущей ликвидности определяется:
kл 
,
где ОС – оборотные средства предприятия, тыс. р.;
КО – краткосрочные обязательства, тыс. р.
Этот коэффициент показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Считается, что значение коэффициента должно находиться в пределах от 1 до 3.
| Покупная стоимость проданных товаров |
| Валовой доход от реализации (валовая прибыль) |
| Издержки обращения (расходы на продажу) |
| Прибыль (убыток) от продажи |
| Сальдо (прибыль, убыток) от результатов финансовой деятельности |
| Прибыль (убыток) от хозяйственно-финансовой деятельности |
| Сальдо (прибыль, убыток) прочих операционных и внереализационных доходов и расходов |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
| Налог на прибыль |
| Прибыль (убыток) после налогообложения |
| Сальдо (прибыль, убыток) чрезвычайных доходов и расходов |
| Чистая прибыль организации |
| Выручка от продажи товаров за минусом налогов (сумма реализованных товаров) |
| + _ |
| _ |
| _ |
| + _−_________________________ |
| _ |
| + _ ___ _ |
Планирование и анализ платежеспособности предприятия проводят с использованием следующих показателей: коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия; коэффициент текущей ликвидности; общий коэффициент покрытия; коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Планирование и анализ рыночной устойчивости (или финансовой устойчивости) включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия. Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов: коэффициент соотношения собственных и заемных средств; коэффициент финансовой независимости; коэффициент маневренности собственных средств; коэффициент финансирования; коэффициент финансовой независимости при формировании запасов и затрат.
Соответствующие методы расчётов коэффициентов можно найти в рекомендуемой литературе [16].
