Форвардний контракт (форвард) - двосторонній контракт, який засвідчує зобов'язання придбати (продати) базовий актив у визначений час та на визначених умовах у майбутньому з фіксацією ціни при укладенні контракту.
Дисконт, або премія за форвардним контрактом, — це різниця між форвардною і спотовою ціною базового активу.
Усі параметри форвардного контракту: дати угоди та платежу, суми, вид базового активу та ціна - визначаються індивідуально за згодою сторін без будь-яких обмежень і відповідають конкретним потребам учасників ринку.
Форвардні контракти належать до твердих строкових угод, тобто є обов'язковими до виконання обома учасниками.
Форвардні контракти можуть укладатися на реальну або умовну суму. Першого разу сторони домовляються про реальну операцію купівлі-продажу, другого - виплачується лише цінова різниця, що виникла через розбіжність контрактної та ринкової ціни базового активу, а реального обміну валютами, грошовими коштами, цінними паперами не відбувається.
Усі умови форварду визначаються сторонами контракту під час його укладання. Датою угоди вважається дата підписання сторонами форвардного контракту. У свою чергу, дата, на яку сторони домовляються здійснити операцію купівлі-продажу базового активу, є датою платежу, або розрахунків. Період між цими датами називається форвардним. Слід зазначити, що форвардні угоди належать до позабіржових інструментів, адже біржова торгівля неможлива через індивідуальні умови укладання контрактів.
Облік форвардних контрактів на дату операції (крім контрактів, що призначені для обліку хеджування). Форвард є не біржовим інструментом, його ціна встановлюється сторонами під час укладання контракту.
Форвардний курс на дату укладання контракту дорівнює ціні виконання контракту, тобто на дату операції справедлива вартість вимог та зобов'язань за форвардним контрактом, як правило, є рівною, а отже, чиста справедлива вартість контракту дорівнює нулю.
Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за форвардними контрактами в бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти або банківських металів і зобов'язання з поставки іншої валюти або банківських металів. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проведення:
Дебет: 9202 - на суму вимог;
Кредит: 9212-на суму зобов'язань.
Операції з купівлі-продажу інших активів за форвардними контрактами, у т.ч. процентних ставок, на дату операції відображаються в обліку за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проведеннями:
Дебет: 9352 - на суму вимог;
Кредит: 9362 - на суму зобов'язань.
Якщо погашення контракту відбувається на нетто-основі, то бухгалтерські записи на дату операції за позабалансовими рахунками не здійснюються (відсутні будь-які вимоги чи зобов'язання на дату операції).
З метою забезпечення виконання форвардного контракту банки можуть отримувати або сплачувати форвардне покриття для сплати різниці між спотовою ціною купівлі (продажу) базового активу та контрактною ціною продажу (купівлі) базового активу:
а) отримання банком форвардного покриття:
Дебет: 1200,1500,1600, 2600, 2620, 2650;
Кредит: 1602,2602,2622;
б) перерахування банком форвардного покриття:
Дебет: 1502;
Кредит: 1200,1500.
Переоцінка форвардних контрактів. Переоцінка форвардних контрактів до їх справедливої вартості відображається на балансових рахунках з визнанням активу або зобов'язання за форвардним контрактом залежно від результату такої переоцінки.
Форвардний курс на дату переоцінки не дорівнює ціні виконання контракту.
У разі позитивного результату переоцінки визнається актив за форвардним контрактом шляхом здійснення такого бухгалтерського проведення:
Дебет: 3041;
Кредит: 6209.
У разі від'ємного результату переоцінки визнається зобов'язання за форвардним контрактом шляхом здійснення такого бухгалтерського проведення:
Дебет: 6209;
Кредит: 3351.
Переоцінювання вимог і зобов'язань за форвардними контрактами за позабалансовими рахунками не відображається.
Погашення форвардних контрактів. Справедлива вартість форвардного контракту на дату розрахунку - це різниця між спот-ціною базового активу та ціною виконання контракту.
На дату розрахунку за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів або інших активів за форвардними контрактами в бухгалтерському обліку здійснюються зворотні проведення за позабалансовими рахунками:
Дебет: 9212, 9362;
Кредит: 9202, 9352.
У разі виконання контракту на брутто-основі (шляхом поставки базового активу) здійснюються такі бухгалтерські проведення:
а) у разі купівлі базового активу:
Дебет: 3540, 3541, 3548 - на суму дебіторської заборгованості за фінансовим активом;
Кредит: 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
Кредит: 1200,1500,1600,2600, 2620, 2650 - на суму перерахованих коштів.
Або:
Дебет: 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;
Дебет: 3540, 3541, 3548 - на суму дебіторської заборгованості за фінансовим активом;
Кредит: 1200,1500,1600, 2600, 2620, 2650 - на суму перерахованих коштів;
б) у разі продажу базового активу:
Дебет: 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отриманих коштів;
Кредит: 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
Кредит: 3640,3641,3648 - на суму кредиторської заборгованості за фінансовим активом.
Або:
Дебет: 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отриманих коштів;
Дебет: 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;
Кредит: 3640,3641,3648-на суму кредиторської заборгованості за фінансовим активом;
в) повернення форвардного покриття:
- у разі повернення форвардного покриття банком:
Дебет: 1602,2622,2602;
Кредит: 1200,1500,1600,2600,2620, 2650;
- у разі повернення форвардного покриття банку:
Дебет:1200,1500;
Кредит:1502.
Виконання контракту на нетто-основі (без поставки базового активу):
а) якщо на дату розрахунку визнаний актив за форвардним контрактом:
Дебет: 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отриманих коштів;
Кредит: 1502 - на суму раніше перерахованого форвардного покриття;
Кредит: 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
б) якщо на дату розрахунку визнане зобов'язання за форвардним
контрактом:
Дебет: 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;
Дебет: 602, 2602, 2622 - на суму раніше отриманого форвардного покриття;
Кредит: 1200,1500,1600,2600, 2620, 2650 - на суму перерахованих коштів.
У разі невиконання клієнтом своїх зобов'язань і закриття форвардного контракту на ринку спот закриття визнаного активу за форвардним контрактом здійснюється за рахунок форвардного покриття.
