З похідними фінансовими інструментами

Похідні фінансові інструменти з метою відображення в бухгалтер­ському обліку класифікуються таким чином:

- похідні фінансові інструменти в торговому портфелі банку;

- похідні фінансові інструменти, призначені для обліку хеджування.

Деривативи в торговому портфелі та деривативи в портфелі для обліку хеджування мають різну мету, несуть різні ризики - тож до них застосовуються різні облікові процедури. Аналітичний об­лік похідних фінансових інструментів, призначених для обліку хеджування, здійснюється за типами хеджування.

У бухгалтерському обліку похідні фінансові інструменти відображаються багаторазовою подією:

- на дату операції;

- на дату переоцінки;

- на дату розрахунку.

Дата операції - це дата, коли суб'єкт господарювання бере на себе зобов'язання придбати чи продати актив. Облік за датою операції стосується:

а) визнання активу, який мають отримати, та зобов'язання, яке
треба сплатити за нього на дату операції;

б) припинення визнання активу, який продають, визнання будь-якого прибутку чи збитку від продажу та визнання дебіторсь­кої заборгованості покупця за платіж на дату операції.

Як правило, відсоток не починають нараховувати на актив та відповідне зобов'язання до дати розрахунку, коли передається право власності.

Дата розрахунку - це дата, коли актив надається суб'єктові господарювання (або суб'єктом господарювання). Облік за датою розрахунку стосується:

а) визнання активу на дату його отримання суб'єктом господарювання;

б) припинення визнання активу і визнання будь-якого прибут­ку чи збитку від продажу на дату, коли суб'єкт господарювання його надає.

3. Усі похідні фінансові інструменти первісне оцінюються й відображаються в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю.

Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, за­цікавленими та незалежними сторонами.

Найкращим доказом справедливої вартості деривативу при первісному визнанні є це ціна операції (тобто справедлива вартість наданої чи отриманої компенсації).

Справедлива вартість похідних фінансових інструментів, крім опціонів, на дату операції дорівнює нулю, оскільки відсутні пер­вісні чисті інвестиції.

Справедлива вартість опціонів на дату операції дорівнює премії опціонів, яка відображається за балансовими рахунками з обліку опціонів.

Витрати на операції визнаються за рахунками витрат при їх первісному визнанні.

Витрати на операції - це податки, мито, гонорари та комісійні, сплачені брокерам, дилерам, агентам і консультантам, біржові збори або внески, інші фактичні витрати, пов'язані з придбанням або продажем похідних фінансових інструментів, яких не було б, якби операція з придбання або продажу похідних фінансових інструментів не здійснювалася.

У разі купівлі-продажу біржових деривативів за дорученням клієнтів банки здійснюють облік коштів клієнтів за рахунками 1602, 2602, 2622 та 2909.

Похідні фінансові інструменти в бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за відповідними позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання одного активу та зобов'я­зання з поставки іншого за курсом (ціною), зафіксованим у конт­ракті.

Вимоги та зобов'язання обліковуються з урахуванням фор­вардного курсу, який на дату операції є контрактним курсом.

Сума вимог дорівнює сумі зобов'язань.

Вимоги щодо отримання одного активу та зобов'язання з по­ставки іншого за одним контрактом можуть згортатися і відобра­жатися на нетто-основі, якщо одночасно виконуються такі умови:

- юридичне забезпечені права на згортання визнаних сум;

- наміри банку щодо погашення зобов'язання на нетто-основі
документально підтверджені.

У цьому разі бухгалтерські проведення за позабалансовими рахунками не здійснюються.

На кожну наступну після первісного визнання дату балансу похідні фінансові інструменти оцінюються за справедливою вар­тістю без будь-яких витрат на операції.

Кращим свідченням справедливої вартості є ціни котируван­ня на активному ринку.

Фінансовий інструмент вважається котируваним на активно­му ринку, якщо ціни котирування легко і регулярно доступні та відображають фактичні й регулярно здійснювані ринкові операції між незалежними сторонами (біржовий інструмент).

Якщо ринок для фінансового інструмента не є активним, су­б'єкт господарювання встановлює справедливу вартість, застосо­вуючи метод оцінювання. Серед методів оцінювання розрізняють:

- посилання на ринкову ціну іншого подібного інструменту;

- аналіз дисконтованих грошових потоків;

- інші методи, що забезпечують достовірне визначення справед­ливої вартості похідних фінансових інструментів.

Методи оцінювання застосовують для визначення ціни опе­рації на дату оцінки в обміну між незалежними сторонами, вихо­дячи зі звичайних міркувань бізнесу.

Методи обчислення справедливої вартості похідних фінансо­вих інструментів банки визначають у своїй обліковій політиці щодо кожного виду похідних фінансових інструментів.

 

 

Таблиця 9.2. Рахунки для обліку операцій з похідними фінансовими інструментами
№ рахунку	Визначення
3040 А	"Активи за придбаними опціонними контрактами в торговому портфелі банку"
3041 А	"Активи за форвардними контрактами в торговому портфелі банку"
3042 А	"Активи за ф'ючерсними контрактами в торговому портфелі банку"
31 40 А	"Активи за придбаними опціонними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
3141 А	"Активи за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
31 42 А	"Активи за ф'ючерсними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
3350 П	"Зобов'язання за проданими опціонними контрактами в торговому портфелі банку"
3351 П	"Зобов'язання за форвардними контрактами в торговому портфелі банку"
3352 П	"Зобов'язання за ф'ючерсними контрактами в торговому портфелі банку"
3360 П	"Зобов'язання за проданими опціонними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
3361 П	"Зобов'язання за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
3362 П	"Зобов'язання за ф'ючерсними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
3540 А	"Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку"
3541 А	"Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку"
3548 А	"Дебіторська заборгованість за операціями з іншими фінансовими інструментами"
3640 П	"Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку"
3641 П	"Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку"
3648 П	"Кредиторська заборгованість за операціями з іншими фінансовими інструментами"
5104АП	"Результати переоцінки за операціями хеджування"
6099 П	"Інші процентні доходи"
6209 АП	"Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами"
6391 АП	"Результат переоцінки об'єкта хеджування"
6392 АП	"Результат переоцінки інструменту хеджування"
7099 А	"Інші процентні витрати"
9201 А	"Валюта та банківські метали до отримання за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9202 А	"Валюта та банківські метали до отримання за форвардними контрактами в торговому портфелі банку"
9203 А	"Валюта та банківські метали до отримання за опціонними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9204 А   9206 А	"Валюта та банківські метали до отримання за опціонними контрактами в торговому портфелі банку" "Валюта та банківські метали до отримання за ф'ючерсними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9207 А	"Валюта та банківські метали до отримання за ф'ючерсними контрактами в торговому портфелі банку"
9211 П	"Валюта та банківські метали до відправлення за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9212 П	"Валюта та банківські метали до відправлення за форвардними контрактами в торговому портфелі банку"
9213 П	"Валюта та банківські метали до відправлення за опціонними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9214 П	"Валюта та банківські метали до відправлення за опціонними контрактами в торговому портфелі банку"
9216 П	"Валюта та банківські метали до відправлення за ф'ючерсними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9217 П	"Валюта та банківські метали до відправлення за ф'ючерсними контрактами в торговому портфелі банку"
9351 А	"Активи до отримання за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9352 А	"Активи до отримання за форвардними контрактами в торговому портфелі банку"
Продовження табл. 9.2.
№ рахунку	Визначення
9353 А	"Активи до отримання за опціонними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9354 А	"Активи до отримання за опціонними контрактами в торговому портфелі банку"
9356 А	"Активи до отримання за ф'ючерсними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9357 А	"Активи до отримання за ф'ючерсними контрактами в торговому портфелі банку"
9361 П	"Активи до відправлення за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9362 П	"Активи до відправлення за форвардними контрактами в торговому портфелі банку"
9363 П	"Активи до відправлення за опціонними контрактами, що призначені для обліку хеджування"
9364 П 9366 П   9367 П	"Активи до відправлення за опціонними контрактами в торговому портфелі банку" "Активи до відправлення за ф'ючерсними контрактами, що призначені для обліку хеджування" "Активи до відправлення за ф'ючерсними контрактами в торговому портфелі банку"

Періодично суб'єкт господарювання обстежує метод оцінюван­ня та перевіряє його на достовірність, застосовуючи ціни будь-яких спостережених поточних ринкових операцій з таким самим інструментом (тобто без змінювання та перепакування), або на основі інших доступних спостережених ринкових даних.

Переоцінювання похідних фінансових інструментів, якими є біржові інструменти, здійснюється банком за результатами кож­ного біржового дня (торговельної сесії) за визначеною біржею ко­тирувальною (розрахунковою) ціною.

Переоцінювання похідних фінансових інструментів, якими є позабіржові інструменти, здійснюється банком у разі зміни їх справедливої вартості.

Результат переоцінювання відображається банком у строки, визначені його обліковою політикою, але обов'язково на дату ба­лансу та дату погашення похідного фінансового інструменту.

Обов'язково на дату балансу результат переоцінювання похід­них фінансових інструментів відображається в балансі як актив або зобов'язання в кореспонденції з рахунком 6209 - за похідни­ми фінансовими інструментами в торговому портфелі банку та рахунками 5104, 6099, 6392, 7099 - за похідними фінансовими інструментами, які призначені для обліку хеджування.

Аналітичний облік доходів і витрат, за якими відображають­ся результати переоцінки похідних фінансових інструментів за рахунками 6099, 7099, 6209 та 6392, ведеться щодо реалізовано­го та нереалізованого результату.

Аналітичний облік результату переоцінки інструментів хе­джування за рахунками 6392 і 5104 ведеться за типами хеджу­вання.

Основні балансові рахунки, що використовуються для бухга­лтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструмен­тами в банках України наведені в табл. 9.2.