Согласно ст. 71 НК РФ, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после выставления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.
В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, нужно ли выставлять уточненное требование, если налогоплательщик подал уточненные декларации, в которых была изменена сумма налога к уплате.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, согласно которым представление уточненной декларации является основанием для выставления уточненного требования.
В то же время имеются судебные акты, согласно которым подача уточненной декларации с измененной суммой к уплате не является основанием для выставления уточненного требования. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Представление уточненной декларации с измененной суммой к уплате является основанием для выставления уточненного требования
Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2011 по делу N А08-3024/2010-20
Суд указал следующее: поскольку налогоплательщик подал уточненную декларацию с измененной суммой, подлежащей уплате в бюджет, налоговый орган в силу ст. 71 НК РФ обязан был направить обществу уточненное требование.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 27.08.2007 N КА-А40/8251-07 по делу N А41-К2-23629/06
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу N А53-9289/2010 (Определением ВАС РФ от 30.06.2011 N ВАС-8462/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным направление уточненного требования в связи с изменением обязанности по уплате сбора при представлении уточненной декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-9174/2006(30338-А03-31) по делу N А03-3125/06-31
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2009 по делу N А32-12287/2008-3/146
Суд установил, что сумма пеней, подлежащих взысканию, была изменена инспекцией в связи с подачей налогоплательщиком уточненных деклараций. Однако в нарушение ст. 71 НК РФ налогоплательщику не направлялось уточненное требование.
Позиция 2. Представление уточненной декларации с измененной суммой к уплате не является основанием для выставления уточненного требования
Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2013 по делу N А48-2528/2012
Суд указал, что при подаче уточненной декларации меняется не налоговая обязанность налогоплательщика, а сумма, подлежащая уплате в бюджет.
Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не датой окончания срока, в течение которого налог должен быть исчислен. Другими словами, ее возникновение связано с окончанием налогового периода и не зависит от момента представления налогоплательщиком декларации и уплаты налога.
Исправления в декларации не приводят к изменению налогового обязательства, поэтому представление уточненной декларации не изменяет обязанности по уплате налога и не является основанием для направления уточненного требования.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2011 по делу N А03-2464/2010 (Определением ВАС РФ от 06.12.2011 N ВАС-15396/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд не принял довод налогоплательщика об обязанности инспекции направить уточненное требование в связи с изменением налоговых обязательств при подаче уточненной декларации. Как указал суд, в данном случае меняется не налоговая обязанность организации, а подлежащая уплате в бюджет сумма. В связи с вышеизложенным решение о взыскании задолженности, выставленное на основании требования об уплате налога, пени и штрафа, суд признал законным.
Статья: Уточненное требование об уплате налогов, сборов и штрафов (Пантюшов О.В.) ("Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 2)
Автор отмечает, что изменение суммы налога к уплате в связи с представлением уточненной декларации не означает изменения налоговой обязанности и, следовательно, не является основанием для выставления уточненного требования.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Реальные и мнимые изменения налоговой обязанности (Архиерейский А.Б.) ("Налоговые споры", 2007, N 7)
