Когда должно быть выставлено требование, не связанное с результатами проверки (п. 1 ст. 70 НК РФ)?

При выявлении задекларированной, но не уплаченной недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной ФНС России. Данный документ налогоплательщику не направляется. При этом не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки должно быть направлено требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ). Однако из ст. 70 НК РФ неясно, когда именно должно быть направлено требование об уплате задекларированного, но не уплаченного налога.

УФНС России по г. Москве в Приказе от 08.05.2008 N 223, ссылаясь на Письмо ФНС России от 03.08.2007 N ШТ-14-19/314дсп@, рекомендовало в целях предотвращения невозможности взыскания недоимки направлять налогоплательщику требование не позднее 30 дней после срока уплаты налога.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым выявление задекларированной, но не уплаченной недоимки ограничено сроком проведения камеральной проверки. В связи с этим требование, не связанное с результатами проверки, должно быть направлено в течение 10 дней по окончании трехмесячного срока на проведение камеральной проверки.

Также есть судебное решение, согласно которому требование должно быть направлено в трехмесячный срок, который исчисляется с момента возникновения обязанности по уплате налога.

Однако есть работа автора, утверждающего, что срок выявления недоимки и направления требования об уплате налога после 01.01.2007 ничем не ограничен.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Требование об уплате налога направляется в течение 10 дней по истечении трехмесячного срока, предусмотренного для проведения камеральной проверки

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.10.2008 N А19-5708/08-44-Ф02-5300/08 по делу N А19-5708/08-44

Суд указал, что срок выявления недоимки Налоговым кодексом РФ не определен. Такой срок не может превышать срока, установленного для проведения камеральной проверки представленной декларации. Иначе возникла бы правовая неопределенность в отношении срока выявления недоимки, задекларированной налогоплательщиком. То есть требование, не связанное с результатами проверки, должно быть направлено в течение 10 дней по окончании трехмесячного срока, который предусмотрен на проведение камеральной проверки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2008 N А19-5819/08-44-Ф02-4946/08 по делу N А19-5819/08-44

Позиция 2. Требование об уплате налога направляется в трехмесячный срок с момента возникновения обязанности по уплате налога

Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2011 N КА-А41/5753-11 по делу N А40-47501/10-118-296

Суд отметил, что отсутствие в Налоговом кодексе РФ указания на срок, в который должна быть выявлена задолженность, не означает, что инспекция не ограничена во времени ее выявления. Установив, что инспекции был известен период возникновения недоимки, но требование она направила позже срока, указанного в ст. 70 НК РФ, суд пришел к выводу, что взыскание налога по такому требованию неправомерно.

Позиция 3. Срок направления требования об уплате налога ничем не ограничен

Статья: Срок давности взыскания налога (Гусева Т.А., Чуряев А.В.) ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 12)

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 70 НК РФ с 01.01.2007 предъявление требования об уплате налога фактически никакими сроками не ограничено, что позволяет инспекции взыскивать недоимку по налогам за любой период деятельности организации. По мнению автора, действовавшая до 01.01.2007 редакция названного пункта больше соответствовала правовой защищенности, гарантированности конституционных прав налогоплательщиков, стабильности правопорядка и рациональной деятельности правоприменителя.